| Главная » Аудит |
|
Содержание Введение Глава 1 Сущность и функции кредита Определение кредита, кредитных операций и их классификация 1.4 Основные условия предоставления кредитов физическим лицам Глава 2 Организация и учет операций по кредитованию физических лиц Особенности организации бухгалтерского учета в банках Отражение на счетах бухгалтерского учета кредитования физических лиц Глава 3 Аудит операций банка по кредитованию 3.1 Сущность банковского аудита. Цели и задачи. Внутренний аудит 3.2 Методика проведения аудиторской проверки. Оформление результатов аудиторской проверки Заключение Список использованных источников Приложения
Введение Предоставление кредитов является традиционным видом банковских услуг. Подавляющая часть активов коммерческих банков размещена в кредитные операции. Кредитование, как размещение привлеченных у населения денег является наиболее значимым показателем в деятельности банков. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. В дипломной работе собран материал, содержащий выводы, которые могут иметь определенное значение для практической работы банков и иных кредитных организаций, занимающихся кредитованием юридических и физических лиц, являющихся главным источником получения прибыли. При всем многообразии действующих форм и методов кредитования существуют единые подходы к практике организации кредитных отношений. Они заключаются, прежде всего, в договорном характере взаимоотношений банка и клиента в процессе кредитования, когда сумма кредита, способ его предоставления и возврата, условия оплаты и срок погашения фиксируются в кредитном договоре между банком и заемщиком. На практике многие банки, как правило, применяют установленные ими правила выдачи кредитных средств юридическим и физическим лицам. В основе кредитных отношений лежит взаимовыгодность кредитной сделки для клиента и для банка. Особый интерес в этой связи приобретает вопрос кредитования физических лиц, так как цель данной работы имеет практическую направленность в области организации деятельности кредитных организаций при работе с физическими лицами, дает профессиональные знания в области взаимоотношений кредитора и заемщика. Основными задачами данной работы являются: - рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита; - рассмотреть проведение аудита кредитных операций, в частности ревизии кредитных операций. Данная дипломная работа раскрывает все поставленные выше задачи в определенной последовательности и аккумулирует опыт работы Вешкаймского ОСБ № 5852, его кредитного сектора, сектора по внутрибанковским операциям, отдела бухгалтерского учета и отчетности. Раскрывает то, что на протяжении длительного периода формировалось как обязательные принципы организации банковского хозяйства. Целью исследования является изучение вопросов кредитования и порядок предоставления кредитов физическим лицам, отражение всех кредитных операций в бухгалтерском учете и аудит кредитования физических лиц. Изучить и осветить всю работу кредитного учреждения в рамках дипломной работы – непростая задача. Денежные, кредитные отношения как элементы экономических отношений отображают наиболее сложные явления жизни, поскольку относятся к отношениям между людьми как наиболее сложным ее субъектам. Одним из важных направлений размещения средств, в Сбербанке Российской Федерации является выдача кредитов под определенный процент. Кредит представляет собой отношение между кредитором и заемщиком по предоставлению заемщику определенной суммы денежных средств на условиях: обеспеченности, срочности, платности и возвратности. Выполнение всех условий кредитования гарантирует успешное проведение важнейшей банковской операции – предоставление кредитов. Деньги, кредит дают обществу значительный стимул для развития, порождают целую систему особых отношений, особого порядка и высокой степени организации. Однако неумелое использование правил обращения с деньгами неизбежно вызывает негативные последствия и ведет к банкротству. Только лишь в том случае, когда управление деньгами и кредитом основывается на четких правилах, денежные средства как фактор роста общественного богатства способны делать нас более богатыми. Нарушение же установленных правил и порядков может стать тормозом экономического роста и процветания хозяйства. Банки имеют свою только им присущую технологию. Новые формы, которые использует банк, на практике выступают как когда-то забытые старые формы, с успехом применяемые в современной жизни. Как «живой организм» банк отображает те требования, которые предъявляет к нему современный образ жизни. Данная дипломная работа дает знания по проведению практических работ по бухгалтерскому учету кредитования физических лиц, по решению конкретных ситуационных задач, практических примеров и расчетов, знакомит с банковским аудитом. Исследование, проведенное в процессе подготовки материалов для дипломной работы, позволило изучить отдельные аспекты сложного комплекса проблем, связанных с кредитными отношениями, в сфере функционирования кредитных учреждений.
Глава 1 Сущность и функции кредита 1.1 Определение кредита, кредитных операций и их классификация Кредит - предоставление денег или товаров в долг, как правило, с уплатой процентов; стоимостная экономическая категория, неотъемлемый элемент товарно-денежных отношений [25, С.269]. Возникновение кредита связано непосредственно со сферой обмена, где владельцы товаров противостоят друг другу как собственники, готовые вступить в экономические отношения. Возможность возникновения и развития кредита связаны с кругооборотом и оборотом капитала. В процессе движения основного и оборотного капитала происходит высвобождение ресурсов. Средства труда используются в процессе производства длительное время, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции частями. Постепенные восстановление стоимости основного капитала в денежной форме приводит к тому, что высвобождающиеся денежные средства оседают на счетах предприятий. Вместе с тем на другом полюсе возникает потребность в замене изношенных средств труда и достаточно крупных единовременных затратах. Аналогичные по своему характеру процессы происходят и в движении оборотного капитала. Более того, здесь колебания в кругообороте и обороте проявляют себя более разнообразно. Так, в силу сезонности производства, неравномерных поставок и другого происходит несовпадение времени создания и обращения продукции. У одних субъектов появляется временный избыток средств, у других - их недостаток. Это создаёт возможность возникновения кредитных отношений, то есть кредит разрешает относительное противоречие между временным оседанием средств и необходимостью, их использования в хозяйстве. Рассмотрим кредитные операции и их виды: Кредитные операции – это отношения между кредитором и дебитором (заемщиком) по поводу предоставления (получения) во временное пользование денежных средств, их возврата и оплаты [12, С.352]. При этом имеется в виду именно содержание действий участников отношений, прежде всего банковских работников. Кредитные операции банков и кредитных учреждений в первом приближении делятся на активные и пассивные. В первом случае банк (кредитное учреждение) является кредитором, то есть стороной, дающей кредит (ссужающей деньги) и размещающей денежные средства в форме депозитов (вкладов), во втором – дебитором, то есть стороной, берущей кредит и принимающей денежные средства в форме депозитов (вкладов). То есть и активные, и пассивные кредитные операции предполагают использование, как кредитов (ссуд), так и депозитов (вкладов). Иначе говоря, кредитные операции включают в себя ссудные операции и депозитные операции. Таким образом, ссудные операции – это действие работников банков (кредитных учреждений) по предоставлению и (или) получению кредитов, и их возврату и оплате соответствующих процентов, а депозитные операции – действие тех же работников по размещению и (или) привлечению к себе вкладов, их возврату и оплате причитающихся процентов. Принципиальное деление кредитных операций на указанные виды схематично может быть представлено на схеме 1.
Схема 1 – Виды кредитных операций Итак, ссудные операции – пункты 1, 2 (активные) и пункт 8 (пассивная), депозитные операции – пункты 3, 4, 5 (активные) и пункты 6, 7 (пассивные). Основной предмет ссудных операций – кредит (ссуда), как определенная сумма денег, которая выдается (получается), возвращается, оплачивается, соответственно депозитных операций – вклад (депозит) как сумма денег и (или) иных ценностей (ценных бумаг), которая помещается (принимается), возвращается, в необходимых случаях оплачивается. (Очевидно, вопрос о плате (проценте) не возникает в тех случаях, когда депозит составляют взносы налогов, сборов, пошлин, взносы в обеспечение иска, явки и т.п.) Кредиты (ссуды) и вклады (депозиты) имеют множество видов, к рассмотрению которых мы теперь переходим. Кредиты, или ссуды, банков и кредитных учреждений подразделяются на ряд видов по различным критериям или признакам (см. таблицу 1). Таблица 1 - Виды кредитов (ссуд) Классификация может проводиться и по другим критериям. Ими могут быть, например: условия, порядок и сроки уплаты процента и возвращения основного долга; режим открываемого заемщику счета; отраслевая принадлежность ссудополучателя, форма собственности и организационно–правовая форма клиента; источники происхождения кредитных ресурсов и другие. Примечание 2 Известные в нашей стране американские авторы классифицируют банковские ссуды по критерию назначения следующим образом: - ссуды торговым и промышленным предприятиям; - ссуды под недвижимость; - ссуды частным лицам; - ссуды финансовым учреждениям; - ссуды фермерам; - ссуды на приобретение или хранение ценных бумаг (брокерам и дилерам по операциям с ценными бумагами); - прочие ссуды. Счет выданных ссуд ведется на открываемых клиентом ссудных счетах разного типа. Это могут быть: - простой ссудный счет; - специальный ссудный счет (выдача ссуд осуществляется по мере необходимости путем оплаты кредитором расчетных документов заемщика без документального оформления кредита каждый раз, а погашение ссуды происходит путем направления выручки заемщика непосредственно на данный спецсчет); - контокоррентный счет (единый счет клиента, на котором могут отражаться как поступление выручки, так и ссуды и платежи клиента - заемщика). На отдельных балансовых счетах ведется учет разносрочных ссуд, выданных одному заемщику. Во всех случаях по дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту – ее возврат (погашение). Режим счета определяется в кредитном договоре. В соответствии с ним сумма кредита может быть либо перечислена на расчетный (корреспондентский) счет заемщика, либо выдана ему “живыми” деньгами (с учетом принятых ограничений на расчеты наличными), либо кредитор может оплачивать затраты заемщика по кредитуемой сделке, постепенно “выбирая” определенную договором сумму.
1.2 Принципы кредитования Банковское кредитование осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования, которые предоставляют собой требования к организации кредитного процесса [11, С.311]. К принципам кредитования относятся: - возвратность и срочность кредитования - дифференцированность кредитования - обеспеченность кредита - платность банковских ссуд, ссудный процент - целевой характер кредита Рассмотрим подробнее каждый из принципов: Возвратность кредита - этот принцип выражает необходимость своевременного возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной организации (или иного кредитора), что обеспечивает возобновляем ость кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности [31, С.129]. Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от других экономических категорий товарно-денежных отношений. Без возвратности кредит не может существовать, поэтому возвратность является неотъемлемой частью кредита, его атрибутом. Возвратность и срочность кредитования обусловлена тем, что банки мобилизуют для кредитования временно свободные денежные средства предприятий, учреждений и населения. Эти средства не принадлежат банкам, и, в конечном итоге, они, придя в банк с различных сегментов рынка, в них и уходят (потребительское, коммерческое кредитование и т.д.). Главная особенность таких средств состоит в том, что они подлежат возврату (правильнее отметить, должна быть готовность к возврату) владельцам, вложившим их в банк на условиях срочных депозитов. Поэтому "золотое" банковское правило гласит, что величина и сроки финансовых требований банка должны соответствовать размерам и срокам его обязательств. Нарушение этого основополагающего принципа и приводит к банкротству банка. Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Он отражает необходимость его возврата не в любое приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре или заменяющем его документе. Нарушение указанного условия является для кредитора достаточным основанием для применения к заемщику экономических санкций в форме увеличения взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в нашей стране — свыше трех месяцев) — предъявления финансовых требований в судебном порядке. Частичным исключением из этого правила являются так называемые онкольные ссуды, срок погашения которых в кредитном договоре изначально не определяется. Эти ссуды, достаточно распространенные в XIX— начале XX вв. (например, в аграрном комплексе США), в современных условиях практически не применяются, прежде всего из-за создаваемых ими сложностей в процессе кредитного планирования. Кроме того, договор об онкольном кредите, не определяя фиксированный срок его погашения, четко устанавливает время, имеющееся в распоряжении заемщика с момента получения им уведомления банка о возврате полученных ранее средств, что в какой-то степени обеспечивает соблюдение рассматриваемого принципа. Дифференцированность кредитования означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на его получение. Ссуда должна предоставляться только тем клиентам, которые в состоянии его своевременно вернуть. Этот принцип определяет дифференцированный подход со стороны кредитной организации к различным категориям потенциальных заемщиков. Практическая реализация его может зависеть как от индивидуальных интересов конкретного банка, так и от проводимой государством централизованной политики поддержки отдельных отраслей или сфер деятельности (например, малого бизнеса и пр.) Обеспеченность кредита - этот принцип выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств и находит практическое выражение в таких формах кредитования, как ссуды под залог или под финансовые гарантии. Особенно актуален в период общей экономической нестабильности, например, в отечественных условиях. Платность кредита, ссудный процент - этот принцип выражает необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование. Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом распределении дополнительно полученной за счет его использования прибыли между заемщиком и кредитором. Практическое выражение рассматриваемый принцип находит в процессе установления величины банковского процента, выполняющего три основные функции [14, С.264]: - перераспределение части прибыли юридических и дохода физических лиц; - регулирование производства и обращения путем распределения ссудных капиталов на отраслевом, межотраслевом и международном уровнях; - на кризисных этапах развития экономики — антиинфляционную защиту денежных накоплений клиентов банка. Ставка (или норма) ссудного процента, определяемая как отношение суммы годового дохода, полученного на ссудный капитал, к сумме предоставленного кредита выступает в качестве цены кредитных ресурсов. Цена кредита отражает общее соотношение спроса и предложения на рынке ссудных капиталов и зависит от целого ряда факторов, в том числе чисто конъюнктурного характера: - цикличности развития рыночной экономики (на стадии спада ссудный процент, как правило, увеличивается, на стадии быстрого подъема— снижается); - темпов инфляционного процесса (которые на практике даже несколько отстают от темпов повышения ссудного процента); - эффективности государственного кредитного регулирования, осуществляемого через учетную политику центрального банка в процессе кредитования им коммерческих банков; - ситуации на международном кредитном рынке (например, проводившаяся США в 80-х гг. политика удорожания кредита обусловила привлечение зарубежного капитала в американские банки, динамики денежных накоплений физических и юридических лиц (при тенденции к их сокращению ссудный процент, как правило, увеличивается); - динамики производства и обращения, определяющей потребности в кредитных ресурсах соответствующих категорий потенциальных заемщиков; - сезонности производства (например, в России ставка ссудного процента традиционно повышается в августе—сентябре, что связано с необходимостью предоставления аграрных кредитов и кредитов для завоза товаров на Крайний Север); - соотношения между размерами кредитов, предоставляемых государством, и его задолженностью (ссудный процент стабильно возрастает при увеличении внутреннего государственного долга). Целевой характер кредита распространяется на большинство видов кредитных операций, выражая необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитного договора, устанавливающего конкретную цель выдаваемой ссуды, а также в процессе банковского контроля за соблюдением этого условия заемщиком. Нарушение данного обязательства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или введения штрафного (повышенного) ссудного процента.
1.3 Функции кредита Место и роль кредита в экономической системе общества определяются также прежде всего выполняемыми им функциями как общего, так и селективного характера [23, С.368]. Перераспределительная функция В условиях рыночной экономики рынок ссудных капиталов выступает в качестве своеобразного насоса, откачивающего временно свободные финансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль. Ориентируясь на дифференцированный ее уровень в различных отраслях или регионах, кредит выступает в роли стихийного макрорегулятора экономики, обеспечивая. удовлетворение потребностей динамично развивающихся объектов приложения капитала в дополнительных финансовых ресурсах. Однако в некоторых случаях практическая реализация указанной функции может способствовать углублению диспропорций в структуре рынка, что наиболее наглядно проявилось в России на стадии перехода к рыночной экономике, где перелив капиталов из сферы производства в сферу обращения принял угрожающий характер, в том числе с помощью кредитных организаций. Именно поэтому одна из важнейших задач государственного регулирования кредитной системы — рациональное определение экономических приоритетов и стимулирование привлечения кредитных ресурсов в те отрасли или регионы, ускоренное развитие которых объективно необходимо с позиции национальных интересов, а не исключительно текущей выгоды отдельных субъектов хозяйствования. Экономия издержек обращения Практическая реализация этой функции непосредственно вытекает из эконо- мической сущности кредита, источником которого выступают в том числе финансовые ресурсы, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового капиталов. Временной разрыв между поступлением и расходованием денежных средств субъектов хозяйствования может определить не только избыток, но и недостаток финансовых ресурсов. Именно поэтому столь широкое распространение получили ссуды на восполнение временного недостатка собственных оборотных средств, используемые практически всеми категориями заемщиков и обеспечивающие существенное ускорение оборачиваемости капитала, а, следовательно, и экономию общих издержек обращения. Ускорение концентрации капитала Процесс концентрации капитала является необходимым условием стабильности развития экономики и приоритетной целью любого субъекта хозяйствования. Реальную помощь в решении этой задачи оказывают заемные средства, позволяющие существенно расширить масштаб производства (или иной хозяйственной операции) и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли. Даже с учетом необходимости выделения части ее для расчета с кредитором привлечение кредитных ресурсов более оправдано, чем ориентация исключительно на собственные средства. Следует, однако, отметить, что на стадии экономического спада (и тем более в условиях перехода к рыночной экономике) дороговизна этих ресурсов не позволяет активно использовать их для решения задачи ускорения концентрации капитала в большинстве сфер хозяйственной деятельности. Тем не менее, рассматриваемая функция даже в отечественных условиях обеспечила определенный положительный эффект, позволив существенно ускорить процесс обеспечения финансовыми ресурсами отсутствующих или крайне неразвитых в период плановой экономики сфер деятельности. Обслуживание товарооборота В процессе реализации этой функции кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги. Вводя в сферу денежного обращения такие инструменты, как векселя, чеки, кредитные карточки и т.д., он обеспечивает замену наличных расчетов безналичными операциями, что упрощает и ускоряет механизм экономических отношений на внутреннем и международном рынках. Наиболее активную, роль в решении этой задачи играют коммерческий кредит как необходимый элемент современных отношений товарообмена.
Ускорение научно-технического прогресса В послевоенные годы научно-технический прогресс стал определяющим фактором экономического развития любого государства и отдельного субъекта хозяйствования. Наиболее наглядно роль кредита в его ускорении может быть отслежена на примере процесса финансирования деятельности научно-технических организаций, спецификой которых всегда являлся больший, чем в других отраслях, временной разрыв между первоначальным вложением капитала и реализацией готовой продукции. Именно поэтому нормальное функционирование большинства научных центров (за исключением находящихся на бюджетном финансировании) немыслимо без использования кредитных ресурсов. Столь же необходим кредит и для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются предприятиями, в том числе и за счет целевых средне - и долгосрочных ссуд банка [21, С.265]. Итак, кредит - это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу стоимости, предаваемой во временное пользование.
Основные условия предоставления кредитов физическим лицам Кредит, как экономическая категория происходит от латинского слова creditum – ссуда, долг и в тоже время от credo – доверие. Кредит – это предоставление денег или товаров в долг, как правило, с уплатой процентов. Под кредитными отношениями понимают все виды денежных отношений, возникающих на основе срочности, платности, возвратности [16, С.397]. Кредитование предприятий и населения относится к традиционным видам банковских услуг. Неслучайно банк называют кредитным институтом. Наибольшая часть активов банков по-прежнему помещена в кредитные операции. Виды кредитов, предоставляемых физическим лицам: - на приобретение, строительство и реконструкцию объектов недвижимости - на неотложные нужды (приобретение транспортных средств, дорогостоящих предметов домашнего обихода, хозяйственное обзаведение, платные медицинские услуги, приобретение туристических и санаторных путевок) [31, С.298]. Кредиты на приобретение и строительство объектов недвижимости предоставляются на срок до 15 лет. Кредиты на неотложные нужды на срок до 5 лет. Кредиты предоставляются в рублях и иностранной валюте только гражданам Российской Федерации. При перемене Заемщиком постоянного места жительства в период действия кредитного договора Банк по заявлению Заемщика переводит сумму задолженности в другое учреждение Банка по-новому месту жительства. Обязательным условием предоставления кредита является наличие обеспечения своевременного и полного задолженности по кредиту. В качестве обеспечения Банк принимает: - поручительства граждан Российской Федерации, имеющих постоянный источник дохода; - поручительства платежеспособных предприятий и организаций – работодателей Заемщика, являющихся клиентами Банка; - передаваемые в залог объекты недвижимости; - передаваемые в залог транспортные средства, дорогостоящие предметы домашнего обихода; - передаваемые в залог ценные бумаги [5]. Оценочная стоимость объектов недвижимости, транспортных средств и другого имущества устанавливается на основании экспертного заключения специалиста Банка, либо независимого эксперта, имеющих право на проведение оценки (лицензию). Сумма кредита с учетом причитающихся за пользование кредитом процентов не должна превышать по совокупности оценочной стоимости предметов залога и суммы платежеспособности поручителей. При этом величина оценочной стоимости объектов недвижимости и транспортных средств корректируется на коэффициент 0,7. С целью снижения рисков могут быть использованы одновременно несколько форм обеспечения возврата кредита [9]. Максимальный размер кредита для каждого Заемщика определяется на основании оценки его платежеспособности и предоставленного обеспечения возврата кредита, а также с учетом его благонадежности и остатка задолженности по ранее полученным кредитам и предоставленным поручительствам. Если заявитель, обратившийся в банк за получением кредита, уже имеет перед Банком задолженность по кредитам, то максимальный размер определяется исходя из того, что общая сумма задолженности с учетом этого кредита не может превышать установленной предельной величины. Для Заемщиков и поручителей устанавливается возрастной ценз. Кредит предоставляется гражданам в возрасте от 18 до 70 лет при условии, что срок возврата кредита по договору наступает до исполнения 75 лет. При предоставлении Заемщику кредита на неотложные нужды на сумму, не превышающую 100 долларов США (или рублевый эквивалент этой суммы) и на срок, не более 6 месяцев, максимальный возрастной ценз не устанавливается. Решение о предоставлении кредита принимается кредитным комитетом отделения. Сведения о заемщиках и поручителях вносятся в единую базу данных индивидуальных заемщиков по отделению [7].
Глава 2 Организация и учет операций по кредитованию физических лиц 2.1 Особенности организации бухгалтерского учета в банках Сберегательный банк, являющийся юридическим лицом по законодательству РФ, независимо от подчиненности и формы собственности ведут бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, указаниями и инструкциями Центрального банка РФ, а также требованиями основных документов и нормативных актов, принятых Министерством финансов РФ. Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Сберегательном банке РФ изложены в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. Данный закон устанавливает: порядок организации и ведения бухгалтерского учета; Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы, форме и содержании бухгалтерской и другой учетной документации и, конечно, в основных бухгалтерских проводках. Правила ведения бухгалтерского учета в банках разработаны Центральным банком РФ и отражены в инструкции. Они действуют с 01 января 2003 года и определяют общий порядок для всех кредитных организаций: порядок ведения бухгалтерского учета; Соблюдение правил ведения бухгалтерского учета призвано обеспечить: быстрое и четкое обслуживание клиентов; За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации [10]. За формирование учетной политики, которая разрабатывается и утверждается кредитной организацией самостоятельно, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. План счетов бухгалтерского учета и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ основаны на следующих принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, который предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем; За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет ответственность руководитель кредитной организации. Им утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке, его филиалах и подведомственных учреждениях, в основе которого лежит утвержденный ЦБ РФ План счетов; Бухгалтерский учет в банках охватывает объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банка, а именно: хозяйственные средства (основные и оборотные) и их размещение; ресурсы хозяйственных средств; функциональные обязанности банка; финансовые результаты уставной деятельности. Основной задачей бухгалтерской службы Сберегательного банка является ежедневное составление баланса. Баланс реализуется в виде таблицы из двух частей: актива и пассива. В активе записываются объекты учета, а в пассиве –источники их приобретения или образования. Номенклатура счетов основного баланса включает четыре главы: главу А «Балансовые счета», главу В «Внебалансовые счета», главу Г «Срочные операции» и главу Д «Счета депо». Все счета бухгалтерского учета банков, согласно нового Плана счетов, являются либо активными, либо пассивными. Основными направлениями бухгалтерского учета кредитных организаций являются: учет операций по безналичным расчетам, учет кассовых операций, учет ссудных операций, учет операций с ценными бумагами, учет внутрибанковских операций, учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций являются: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете; - управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков, наблюдение за расходами, совершаемыми с корреспондентского счета, из кассы. Порядок погашения кредита и уплаты процентов Погашение кредита производится ежемесячно равными долями, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения кредитного договора. Если договор заключается в конце месяца, допускается устанавливать в договоре начало погашения кредита и уплаты процентов на месяц позже. Последний платеж производится не позднее даты, установленной договором [7]. Заемщик вправе досрочно погасить кредит или его часть. В случае досрочного погашения части кредита заемщик обязан производить ежемесячную уплату процентов на оставшуюся сумму задолженности до наступления срока следующего платежа по погашению основного долга. Погашение кредита и уплата начисленных процентов по кредиту под заклад ценных бумаг производится заемщиком единовременно, в определенный кредитным договором срок. Погашение задолженности по кредиту и уплата процентов и неустоек производится: взносом наличных денег через кассы учреждений Сбербанка России; Платежи по кредитам в иностранной валюте производятся в той валюте, в которой выдан кредит. Датой погашения задолженности по кредиту считается дата поступления средств, в кассу или на счет банка или дата списания средств со счета по вкладу, если вклад открыт в банке, выдавшем кредит. Отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитом, начинается от даты образования задолженности по ссудному счету (включительно) и заканчивается датой погашения задолженности по нему (не включая эту дату). Соответственно, при промежуточных платежах дата уплаты процентов не включается в период, за который эта уплата производится. При исчислении процентов и неустойки в расчет принимается фактическое количество календарных дней в платежном периоде, а в году действительное число календарных дней (365 или 366 включительно). Суммы, вносимые (перечисленные) заемщиком в счет погашения задолженности по кредитному договору, направляются, вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, в следующей очередности: на уплату неустойки; Начисление и уплата процентов авансом не допускается. При не поступлении от заемщика платежей до окончания календарного месяца суммы не внесенных в срок платежей в последний день месяца относятся на счета просроченных ссуд и просроченных процентов. При поступлении от заемщика платежа бухгалтер производит начисление процентов и неустойки в следующем порядке: если в течение периода, за который производится начисление процентов, остаток задолженности по ссуде увеличивался, то проценты начисляются в отдельности на остаток задолженности после предыдущего платежа и на суммы по каждой выдаче по ссуде за то число дней, в течение которого числилась задолженность по каждой сумме; Пример: Кредитный договор оформлен 20 октября 2003 на сумму 15000 рублей, размер процентной ставки 19%, неустойки за просрочку основного долга – удвоенная ставка рефинансирования, размер единовременного платежа 250 руб., срок первого платежа 10 декабря 2003 г. 10 декабря клиент вносит наличными деньгами. В первую очередь начисляются проценты с 20 октября по 10 декабря:
15 000 × 19% × 52 дня = 406 рублей 03 копейки. 365 дней Клиент должен погасить проценты – 406 рублей 03 копейки и основной долг 250 рублей. Итого он должен внести 10 декабря не менее 656 рублей 03 копейки. Пример: 10 декабря клиент внес 600 рублей 00 копеек. Распределение сумм приведено в таблице 2. При повышении Комитетом Сбербанка России процентной ставки по кредитам физическим лицам, кредитный работник: направляет извещение заемщику и поручителям за подписью руководителя банка или другого уполномоченного лица; копии извещений подшивает в кредитное дело; Кредитный инспектор должен принять меры для получения письменного согласия поручителей на повышение процентной ставки по кредитному договору. Если в течение месяца от даты отправления извещений письменное согласие кого-либо из поручителей не будет получено, кредитный инспектор предлагает заемщику произвести замену обеспечения по кредитному договору. Оформление замены обеспечения производится без рассмотрения этого вопроса Кредитным комитетом [17, С.358]. Если по истечении полутора месяцев от даты отправки извещений от кого-либо из поручителей заемщика не будет получено письменное согласие и, в то же время, не будет произведена замена обеспечения, кредитный инспектор готовит заключение и свои предложения для рассмотрения на Кредитном комитете отделения или территориального банка. Кредитный комитет по каждому рассматриваемому кредитному договору может принять одно из трех решений: не вносить изменений в условия кредитного договора; Принятие решения о повышении процентной ставки или сохранении ее в прежнем размере зависит от остатка задолженности по кредиту на момент принятия решения и наличия других видов обеспечения, включая переоформленные поручительства. Решение Кредитного комитета должно быть принято до истечения двух месяцев от даты отправки извещений заемщику и поручителям. В случае принятия Кредитным комитетом решения о сохранении процентной ставки по кредитному договору в прежнем размере или решения о расторжении договора кредитный работник должен направить заемщику и поручителям соответствующие извещения до истечения двух месяцев от даты отправки заемщику и поручителям первого извещения. Кредитный работник не позднее даты, с которой повышается процентная ставка по действующим договорам, направляет в отдел бухгалтерского учета служебную записку о внесении изменений в кредитные договоры с указанием даты, с которой вводятся изменения, перечня договоров, а также номеров и даты отправки извещений заемщикам. В этой же записке указываются договоры, по которым процентная ставка не изменяется. В случае снижения рыночной цены более чем на 10 %, заемщик должен внести дополнительное обеспечение либо произвести частичное погашение кредита. При условии непредставления заемщиком в течение 7 дней, со дня получения извещения дополнительного обеспечения учреждение Сбербанка России требует досрочного возврата кредита и при неисполнении заемщиком этих обязательств обращает взыскание на ценные бумаги, находящиеся в закладе в соответствии с договором заклада [9]. Бухгалтер одновременно с отнесением на счета просроченных ссуд и процентов, не внесенных в срок сумм, составляет перечень просроченных платежей по всем действующим кредитным договорам и передает его кредитному работнику. Кредитный работник в тот же день должен принять меры к погашению задолженности заемщиками или их поручителями. Поручителям направляется письменное уведомление о неисполнении заемщиком обязательств, с предложением произвести оплату. В случае не внесения платежей заемщиком и его поручителями кредитный работник привлекает юридический отдел и службу безопасности для подготовки иска в суд. В случае смерти заемщика банк должен в течение шести месяцев со дня его смерти предъявить свои претензии в письменной форме наследникам, принявшим наследство, или исполнителю завещания, или заявление нотариальной конторе по месту открытия наследства, либо предъявить иск в суд к наследственному имущества. Претензии предъявляются независимо от наступления срока соответствующих требований. В случае смерти заемщика задолженность по кредиту может быть переоформлена на платежеспособного члена его семьи с согласия последнего с переоформлением поручительств и залога. В случае погашения банку заемщиком ссуды либо уплаты процентов по ссуде за счет предоставления заемщику банком – первичным ссудодателем или связанным с ним банком новой ссуды, эта вновь выданная ссуда классифицируется как безнадежная (под связанным банком понимается дочерний, либо зависимый от банка, а также основной по отношению к дочернему). В случае если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка кредитного риска всей ссудной задолженности производится на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга [30, С.364] Под долгом понимается как сумма основного долга, так и проценты (к процентам причисляются помимо процентных доходов банка за предоставленные ссуды все комиссионные и другие платежи, выплачиваемые клиентом – ссудозаемщиком в соответствии с договором).
2.2 Документальное оформление и организация учета кредитования физических лиц Бухгалтерский учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату (погашению) регламентируется Положением Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата» № 54-П от 31.08.1998 года, Правилами кредитования физических лиц Сбербанком России и его филиалами № 229-2-р. В Вешкаймском ОСБ № 5852 с 01 января 2003 года действует «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05 декабря 2002 года № 205-П. Учет операций по кредитованию физических лиц осуществляется на разных балансовых счетах, в зависимости от краткосрочности и долгосрочности выдаваемых ссуд (приложение А). Учет кредитов ведется на пассивном балансовом счете №№45502-45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам». При выдаче кредита (в рублях) наличными деньгами или путем зачисления денежных средств на счет банковской карты или на счет физического лица по вкладу, действующему в режиме до востребования: Дт 45502-45507(в зависимости от срока выдачи кредита) Кт 20202.01 «Касса кредитной организации» Кт 42301 «Депозиты до востребования» При выдаче кредита в иностранной валюте: Дт 45502-45507 Кт 42301 При выдаче кредита путем перечисления в другой филиал Сбербанка России: Дт 45502-45507 Кт 30301.06 « Счета межфилиальных расчетов учреждений Сбербанка в расчетных центрах Сбербанка» На указанном счете подлежат учету кредиты, предоставленные физическим лицам на: - на цели потребительского характера («Кредит на неотложные нужды»), покупку дорогостоящей техники, мебели, автомобиля («Связанное кредитование»); По кредиту счетов отражаются: суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с расчетными счетами клиентов, счетом кассы 20202 («Касса кредитных организаций»), счетами депозитов 423 (« Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда 60305 («Расчеты с работниками банка по оплате труда»), корреспондентскими счетами; Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. За обслуживание ссудного счета заемщик должен внести единовременный платеж, в размере от одного до трех процентов от суммы кредита по договору. В Вешкаймском ОСБ 5852 этот размер платежа составляет 3 %. В бухгалтерском учете плата за предоставленный пакет документов по ссуде отражается следующей проводкой: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 70107 «Другие доходы» ( в отчете «О прибылях и убытках» ф.№102- СБ используется символ 17205.10) в том числе НДС. В Вешкаймском ОСБ 5852 согласно тарифов на услуги, предоставляемым Поволжским банком Сбербанка России клиентам, сумма платы за предоставляемый пакет документов по ссуде составляет 100рублей , в том числе, налог с продаж – 15,25 руб.; за выдачу кредита - 3 % от выдаваемой суммы Дт 20202 Кт 70107 Одновременно с открытием ссудного счета бухгалтер приходует суммы обеспечения по выданным кредитам, учитываемых на внебалансовых счетах Дт 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов» Кт 99999 «Счета, для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» За исследуемый период Вешкаймским ОСБ 5852 было выдано кредитов физическим лицам сроком свыше 3 лет на неотложные нужды на сумму 10188200 рублей. Обеспечение выданных кредитов составило 51806500 рублей. Погашение задолженности по кредиту и уплата процентов и неустоек производится путем: перечисления денежных средств со счетов заемщика по вкладам на сновании их письменного поручения (разовых - по форме 187 или долговременных – по форме 190); При погашении суммы основного долга: Дт 20202.01,30302.06,423 Пример: Заемщиком по кредитному договору № 45507810269150001275 является Суворов Иван Михайлович. 01 сентября 2004 года он списал по ф.190 со своего вкладного счета в счет погашения ссуды сумму 1000рублей. Работник бухгалтерии на основании этого документа делает списание основного долга в сумме 590 рублей 58 копеек, процент за пользование кредита составил 409,02рубля, пени за просрочку кредита составили 0,4 руб. В установленный кредитным договором срок, работник бухгалтерии, на основании платежных документов, производит оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов за пользование кредитом и погашение основного долга по нему. В случае неисполнения заемщиком своих обязательств по договору, переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным процентам и основному долгу на соответствующие счета по учету просроченной задолженности [8]. За пользование кредитом физические лица уплачивают банку проценты. Взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. Уровень процентных ставок фиксируется в кредитном договоре. Предусматривается, как правило, основная и штрафная процентные ставки. Штрафная процентная ставка применяется банком в случае несоблюдения заемщиком условий кредитного договора. Зачастую процентные ставки носят плавающий характер, то есть предусматривают возможность их изменения в зависимости от состояния денежного рынка. Скачать архив (77.3 Kb) Схожие материалы: |
| Всего комментариев: 0 | |