| Главная » Аудит |
|
Содержание Введение 3 Глава 1 Теоретические основы учета основных средств 6 1.1 Понятие основных средств, их классификация 6 1.2 Оценка и переоценка основных средств 11 1.3 Оценка основных средств в соответствии с международными стандартами 16 1.4 Общий порядок организации учета основных средств 21 Глава 2 Учет основных средств в филиале ООО «РГС-Поволжье» 31 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия 31 2.2 Первичная документация по движению основных средств 37 2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств в филиале ООО «РГС-Поволжье» 40 2.4 Учет амортизации (износа) основных средств 47 Глава 3 Аудит основных средств 53 3.1 Сущность, цели и задачи аудита 53 3.2 Аудит объектов основных средств в филиале ООО «РГС-Поволжье» 57 Заключение 63 Список использованных источников 66 Приложения 69
Введение Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и другие представляются весьма существенными. Задачами учета основных средств являются: - контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; - правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения; - контроль за правильным расходованием средств на текущий и капитальный ремонт, реконструкцию и модернизацию; - исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; - контроль за правильным и эффективным использованием рабочих машин, оборудования, транспортных средств и других основных средств; - точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств. Отличительная особенность основных средств это их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации. До 1998 года считалось, что учет и экономический анализ основных средств достаточно глубоко и подробно изучен. В настоящее время нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств значительно изменилась. Действует новый План счетов бухгалтерского учета, введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), Госкомстатом России разработаны и внедрены в действие Типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место также серьезные изменения и дополнения в Законы Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряде других Законов Российской Федерации. Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств. Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по объектам основных средств. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в которой может возникнуть в любой момент времени. Любое предприятие имеет на балансе основные средства, бухгалтерский учет их одинаков как в страховых компаниях, так и в промышленных предприятиях. Данный раздел учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми есть возможность познакомиться. Объект исследования – филиал страховой компании ООО «РГС-Поволжье». Цель работы: изучить постановку учета и движения основных средств в филиале ООО «РГС-Поволжье», критически оценить ее и наметить пути совершенствования. Исходя из целей в работе поставлены следующие задачи: - изучить теоретические основы учета основных средств; - охарактеризовать постановку учета основных средств в филиале ООО «РГС – Поволжье»; - провести аудит основных средств. В качестве исходного материала использованы научная и методическая литература по изучаемой проблеме, данные годовых отчетов филиала ООО «РГС- Поволжье» за 2003-2004 год, данные аналитического и синтетического учета.
Глава 1 Теоретические основы учета основных средств Основные средства признаются таковыми в момент их принятия к учету. Под основными средствами, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, понимаются активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев[9, с.2]. Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства. К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости). Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима их классификация по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени их использования и по принадлежности. Согласно общероссийского классификатора основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 359 объекты основных средств группируются по видам[17; 23; 29]: 1. Здания (кроме жилых), к которым относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стену и крышу. 2. Сооружения, к которым относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. 3. Жилища, к которым относятся здания, предназначенные для не временного проживания, а также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а так же исторические памятники, идентифицированные как жилые дома. 4. Машины и оборудование, к которым относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения, машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные. К энергетическому оборудованию относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую. К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию относится оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование. К оборудованию систем связи, в частности, относятся: оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем -станции, узлы используемые для передачи информации любого вида сигналами, которые подаются по проводам, оптическим волокнам или радиосигналами, т. е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио и телевещания. К средствам измерения и управления относятся: измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации, (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройство электрические, пневматические и гидравлические), аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолетов. К вычислительной технике относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач. К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и другая техника. 5. Транспортные средства, к которым относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов – железнодорожный и подвижной состав; подвижной состав водного транспорта, автомобильного, воздушного, городского транспорта; средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов. При этом автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома и так далее), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитываются как здание и оборудование. 6. Инвентарь производственный и хозяйственный, к которому относится: - производственный инвентарь – предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (емкости для хранения жидкостей, устройства и тара для сыпучих, штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (столы, прилавки, стеллажи и пр.); - хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не участвующие в производственном процессе. 7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя), к которому относятся: лошади, волы, верблюды, ослы, коровы, овцы, жеребцы - производители, быки - производители и прочий рабочий, продуктивный и племенной скот. 8. Многолетние насаждения, к которым относятся все виды искусственных многолетних насаждений, независимо от их возраста, озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов; живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек и т. п.; искусственные насаждения ботанических садов, научно – исследовательских учреждений и учебных заведений для научно – исследовательских целей. 9. Прочие основные средства. В зависимости от назначения в производственно – хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, служб, предназначенные для производственного процесса, здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно – бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, клубов, детских садов, и т. п.). Для обеспечения учета основных средств по отраслям народного хозяйства предусмотрена классификация по видам: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, народное образование, культура и т. д. По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так по основным фондам находящимся в эксплуатации начисляется не только амортизация, но и при необходимости создается ремонтный фонд, а по основным средствам, находящимся на консервации, амортизация вообще не начисляется. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства предприятия числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.
1.2 Оценка и переоценка основных средств Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость — стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету согласно пункта 2 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) и доведению основных средств до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях на основании договоров, подтверждающих передачу прав собственности. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; -суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ; -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением основных средств; -регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи; -таможенные пошлины; -невозмещаемые налоги; -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств[23, с.296]. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка по договоренности сторон (учредителей), возможно с привлечением оценщика, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Подтверждающими документами являются учредительный договор, документы подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или экспертная оценка профессионального оценщика. Основанием являются договора, подтверждающие передачу прав собственности и факт отчуждения объектов основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Основным документом, подтверждающим собственность является договор мены. При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Объекты основных средств, созданные юридическим лицом, приходуются по стоимости изготовления на основании договоров, подтверждающих фактические расходы. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В соответствии с пунктом 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету[9, c.3]. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают и их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа, накопленного на определенную, дату называется остаточной стоимостью основных средств. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или ввозимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в существующих условиях воспроизводства, то есть приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Бухгалтерские проводки при отражении капитальных затрат предприятия производятся в соответствии с пунктом 37 Методических указаний по учету основных средств[12, c.8]: Д 08 К 10, 60, 69, отражение капитальных вложений в достройку, 70, 76 дооборудование и реконструкцию основных средств; Д 01 К 08 принятие к учету в составе основных средств капитальных вложений по окончании капитальных работ. В соответствии с пунктом 2.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам[9, c.3]. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы: а) данные на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; б) сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; д) экспертные заключения оценщиков о стоимости объектов основных средств. Выбор метода проведения переоценки и способа подтверждения рыночной цены остается за руководителем предприятия. Для проведения переоценки в бухгалтерии предприятия составляется специальная ведомость, в которую заносятся наименование объекта, балансовая их стоимость, применяемый коэффициент, сумма износа по амортизируемым объектам, подсчитываются итоги и составляются следующие проводки: Д 01 К 83 сумма дооценки собственных основных средств производственного назначения Д 03 К 83 сумма дооценки долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа этих объектов Д 83 К 02 сумма до начисленной амортизации В ходе переоценки может быть увеличена и стоимость тех объектов основных средств, которые были ранее уценены. В этом случае сумма дооценки , равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов, а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала: Д 01 К 91 отражена дооценка в пределах предыдущей уценки Д 01 К 83 сумма дооценки сверх предыдущей уценки Д 91 К 02 увеличена амортизация объекта в пределах предыдущей уценки Д 83 К 02 увеличена амортизация объекта сверх предыдущей уценки Сумма уценки объекта основного средства в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расхода: Д 84 К 01 уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался Д 02 К 84 уменьшена амортизация данного объекта Если объект основного средства ранее дооценивался, а при этой переоценке уценяется, то сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала. В учете будут сделаны следующие записи: Д 83 К 01 уценка объекта в пределах предыдущей дооценки Д 84 К 01 уценка объекта сверх предыдущей дооценки Д 02 К 84 уменьшена амортизация объекта сверх сумм предыдущей дооценки Д 02 К 84 уменьшена амортизация объекта сверх сумм предыдущей дооценки Д 83 К 84 при выбытии объекта основного средства на сумму предыдущей дооценки, числящейся на счете 83. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного года до начала отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете – в январе отчетного года, в бухгалтерской отчетности – при формировании данных на начало отчетного года[19, 24, 27]. В бюджетных организациях переоценка может быть проведена по распоряжению Правительства Российской Федерации. Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации. Принципы оценки основных средств одинаковы на всех предприятиях народного хозяйства.
1.3 Оценка основных средств в соответствии с международными стандартами Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что обусловлено требованиями развития рыночной экономики. Согласно программе утвержден и выпущен ряд национальных стандартов, продолжается работа над составлением следующих стандартов. Руководители, менеджеры компаний, работающих с иностранными клиентами сталкиваются с потребностью хорошей ориентации в отчетности, подготовленной по международным стандартам. Разработка стандартов проводилась и продолжает проводиться во многих странах. Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Чем ближе национальная система учета к международным стандартам, тем легче труд бухгалтеров по составлению отчетности в соответствии с международными стандартами. Разработка международных стандартов финансовой отчетности осуществляется независимыми специалистами высокого класса, координирующими свою работу с организациями и специалистами смежных областей. Базовыми принципами организации разработки стандартов являются: а) привлечение к участию в этом процессе максимально широкого круга заинтересованных сторон: национальных органов управления бухгалтерским учетом, профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, различного рода пользователей финансовых отчетов, фондовых бирж, ассоциации промышленников и бизнесменов и другие; б) предоставление свободной возможности публичного и независимого изложения ими своих точек зрения по исследуемым проблемам стандартизации учета и отчетности[26, c.98]. Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью и занимает относительно продолжительный отрезок времени. Сложившийся в настоящее время фактически в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и закрепленный законом второй уровень документов представляет собой ПБУ – Положения по бухгалтерскому учету. Российские Положения по бухгалтерскому учету в недостаточной степени соответствуют Международным стандартам финансовой отчетности. Текст Положений и других нормативных документов по бухгалтерскому учету очень часто оставляет желать лучшего. Это касается определения понятий, выбора терминологии, конкретных формулировок, обеспечения взаимодействия, преемственности и взаимосвязи между собой. Объективными преимуществами международных стандартов перед национальными стандартами в отдельных странах являются: а) четкая экономическая логика; б) обобщение современной мировой практики в области учета; в) простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. Внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться в области регулирования и методологии учета. В настоящее время разработано и действует 39 международных стандартов финансовой отчетности. Для учета основных средств используются следующие международные стандарты финансовой отчетности: а) МСФО 1 – Предоставление финансовой отчетности; б) МСФО 4 – Учет амортизации, в) МСФО 16 – Основные средства. Целью стандарта «Предоставление финансовой отчетности» является обеспечение базы для предоставления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Также в этом стандарте раскрывается информация о таких показателях как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, включая прибыли и убытки, движение денежных средств[14, c.2]. В стандарте «Учет амортизации» раскрывается понятие амортизации, порядок ее начисления[14, c.6]. В стандарте «Основные средства» дается определение основных средств и их оценка[14, c.11]. Согласно данного стандарта основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. В таблице 1 отражено сравнение таких основных моментов как понятие основных средств, проблема учета основных средств, первоначальная оценка основных средств и других между МСФО 16 и ПБУ 6/01. Таблица 1 – Сравнение основных понятий в учете основных средств, отраженных в МСФО 16 и ПБУ 6/01 Основными проблемами в международном стандарте являются риск необоснованного завышения прибыли, которая в последствии будет распределена между собственниками; недостаточность капитала для приобретения замещающего актива; риск искажения объема собственных средств; и другие. В нашей стране имеются такие же проблемы, однако они не выделяются, не показываются пути их разрешения в стандарте. Понятие «амортизация» трактуется в международном стандарте как распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока его полезного экономического использования. Срок полезного функционирования объекта основных средств определяется бухгалтером самостоятельно. В российском стандарте не объясняется сущность амортизации с точки зрения бухгалтерского учета, не раскрывается понятие амортизации как учетной записи, которая необходима для приведения в соответствие доходов и расходов. Метод начисления амортизации в обоих стандартах также различен. В ПБУ метод выбирается бухгалтером самостоятельно, основа для выбора метода не объясняется. Методы подразделяются на линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг. В МСФО 16 также как и в ПБУ бухгалтер самостоятельно делает выбор метода начисления амортизации, но уже исходя из методов получения экономической выгоды от объектов основных средств каждой из групп. В данном стандарте разрешены 3 группы выбора метода – равномерное начисление, т.е. прямолинейное списание, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию ( критерием может быть объем выполненных работ, объем произведенной продукции, либо методом суммы чисел лет). Основные различия между международными стандартами и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используются инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая представлена в соответствии с российской системой учета, используется органами государственного управления и статистики. МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. В ближайшее время максимально использовать международные стандарты в бухгалтерском учете России, по всей вероятности невозможно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге внедрение МСФО в России приведет к резкому совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех уровнях его организации[26, c.102].
1.4 Общий порядок организации учета основных средств Под системой бухгалтерского учета принято понимать совокупность условий и элементов (слагаемых) учетного процесса, включающую первичный учет и документирование операций (первичную учетную документацию и документооборот), регистры бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета, формы ведения бухгалтерского учета и организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности[15; 22; 24; 30]. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов основных средств. Учет операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере № 13 на основании первичных документов. Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере № 13. Аналитический учет объектов основных средств ведется в карточках формы № ОС-6, открываемых для каждого инвентарного объекта. Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге. Единицей бухгалтерского учета основных средств является «инвентарный объект», все части которого, удовлетворяющие определению основного средства, должны иметь единый срок полезного использования. Отдельным инвентарным объектом может признаваться: - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или - отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или - предназначенный для выполнения определенной работы комплекс конструктивно сочлененных предметов одного или разного назначения, представляющих собой единое целое и способных выполнять свои функции только в составе комплекса из-за наличия общих приспособлений и принадлежностей, общего управления, общего фундамента. В рамках отдельных групп объектов основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов предусматриваются следующие понятия инвентарных объектов: - по «зданиям» – каждое отдельно стоящее здание. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренние электрические, телефонные и сигнализационные сети, подъемники и лифты, встроенные котельные установки. Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями-котлами, генераторами, станками, машинами аппаратами и прочее, расположенных внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания, они являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. - по «сооружениям» - каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Так например: автомобильная дорога в установленных границах включает в себя земельное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т. п.) и другие, относящиеся к дороге, сооружения – ограждения, сходы, водосливы, мосты длинной не более 10 метров. К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как, линии связи, электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы, радиолинейные линии, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений. - по «жилищам» - каждое отдельно стоящее здание; - по «машинам и оборудованию» – каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т. п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, индивидуальное ограждение, фундамент. - по «транспортным средствам» – каждый предмет, имеющий самостоятельное назначение и не являющийся частью какого-либо другого объекта. - по «скоту рабочему, продуктивному и племенному» – каждое взрослое животное, кроме скота для убоя. - по «насаждениям, многолетним» – зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений. Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и в первичных документах сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях: в результате приобретения за плату, в порядке нового строительства, на условиях аренды, в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, безвозмездного получения или дарения путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление, в порядке товарообменных операций, путем получения в хозяйственное ведение или управление и другими способами не противоречащими законодательству. Для оформления документации на поступление основных средств приказом (распоряжением) руководителя организации должна быть создана комиссия, в составе соответствующих должностных лиц, и лиц на которых предусматривается возложение ответственности за сохранность поступающих основных средств. Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководства по эксплуатации и прочее)[20, c.7]. На основании надлежаще оформленных и утвержденных первичных документов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму покупной стоимости объектов основных средств и фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов и по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств. На счетах бухгалтерского учета поступление основных средств отражается следующими записями[16; 17; 23]: 1.Приобретение основных средств за плату Д 08 К 60 стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств без НДС Д 19 К 60 суммы НДС по полученным основным средствам Д 08 К 60, 76 расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке объектов основных средств без НДС Д 19 К 60, 76 НДС с услуг по доставке Д 01 К 08 ввод объекта основных средств в эксплуатацию Д 60 К 51 оплачены счета поставщиков Д 19 К 68 НДС по полученным объектам основных средств и услугам сторонних организаций отнесен на возмещение из бюджета 2. Безвозмездное поступление основных средств Д 08 К 98/2 безвозмездно полученная стоимость объектов основных средств Д 01 К 08 ввод объектов основных средств в эксплуатацию Д 20, 23, К 02 ежемесячное начисление амортизации 25, 26,44 Д 98/2 К 91 одновременно с начислением амортизации, тождественная тому сумма относится на внереализационные доходы 3. Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал Д 75 К 08 отражена задолженность учредителей по взносам Д 08 К 75 выполнение учредителями своих обязательств по взносам Д 08 К 60, 76 отражены затраты по доставке и монтажу объектов основных средств Д 19 К 60, 76 НДС со стоимости затрат по доставке и монтажу Д 60,76 К 51 оплачены услуги сторонних организаций Д 01 К 08 ввод объектов основных средств в эксплуатацию 4. Строительство объектов основных средств подрядным способом Д 08 К 60 получен счет подрядной организации за выполненные ей строительно-монтажные и другие услуги по капитальному строительству без НДС Д 19 К 60 отражен НДС со стоимости принятых работ Д 08 К 07 стоимость оборудования, переданного в монтаж Д 08 К 19 невозмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение стоимости строящихся объектов Д 60 К 51 оплачен счет подрядной организации Д 01 К 08 ввод в эксплуатацию построенного объекта Д 68 К 19 отнесен НДС на возмещение из бюджета 5. Строительство объекта основных средств хозяйственным способом Д 08 К 10 списание материалов на строительство Д 08 К 69, 70 заработная плата работников занятых на строительстве и отчисления единого социального налога Д 08 К 02 амортизация по объектам основных средств занятых на строительстве Д 08 К 23, 26 стоимость вспомогательных производств и часть общехозяйственных расходов, связанных со строительством Д 08 К 19 НДС со стоимости строительно-монтажных работ Д 19 К 68 начислен НДС со стоимости выполненных работ для собственного потребления Д 01 К 08 принятие объекта к учету Д 68 К 19 НДС подлежащий вычету в момент принятия завершенного капитальным строительством объекта Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации. Амортизационные отчисления по основным средствам начисляется ежемесячно независимо от применения способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Износ подразделяют на моральный и физический. Моральный износ – частичная утрата объектами основных средств их стоимости вследствие развития техники и технологии и совершенствования процесса производства. Физический износ – утрата объектами основных средств их первоначальных качеств[30, c.411]. Различают следующие методы начисления амортизационных отчислений. а) Линейный способ. Годовая сумма амортизации равна первоначальная стоимость (восстановительная) умноженная на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта. Преимуществом метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами. Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования. б) Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизации равна остаточная стоимость на начало года умноженная на норму амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта. Если применяется ускоренная амортизация, то еще умножается на коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. в) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизации равна первоначальная стоимость (восстановительная) умноженная на число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта деленная на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. д) Срок списания стоимости пропорционально объему продукции (при выполнении работ). Начисление амортизационных отчислений для отдельных видов основных средств происходит исходя из натурального показателя объема продукции (выполнении работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (выполнения работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств в соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции, километров пробега, отработанных часов и др.)[18; 28]. Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» следующими проводками: Д 20, 23 К 02 начислена амортизация по основным средствам основного и вспомогательного производства Д 26 К 02 общехозяйственного назначения Д 29, 44 К 02 обслуживающего хозяйства и коммерческо-сбытовых подразделений Д 97 К 02 амортизация по основным средствам в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам Д 08 К 02 амортизация по основным средствам, привлеченным к строительству хозяйственным способом С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета. Скачать архив (69.1 Kb) Схожие материалы: |
| Всего комментариев: 0 | |