| Главная » Аудит |
|
Содержание Введение.......... 3 Глава 1 Теоретические основы учета и контроля основных средств....... 6 1.1 Экономическая сущность основных средств....... 6 1.2 Нормативное правовое регулирование учета основных средств.... 18 1.3 Задачи бухгалтерского учета и контроля основных средств..... 32 Глава 2 Организация учета основных средств в ОАО «Ульяновский механический завод»........ 38 2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности предприятия..... 38 2.2 Учет поступления, ремонта и модернизации основных средств..... 45 2.3 Учет перемещения и выбытия основных средств.......... 52 2.4 Учет амортизации и переоценки основных средств....... 57 2.5 Инвентаризация основных средств........ 63 Глава 3 Аудит и совершенствование учета основных средств.......... 69 3.1 Планирование и осуществление аудита......... 69 3.2 Основные процедуры аудита основных средств и оформление результатов аудиторской проверки............ 71 3.3 Совершенствования учета и контроля основных средств........... 84 Заключение.............. 87 Список использованных источников.......... 90 Приложения.......... 93
Введение На сегодняшний день развитие коммерческих предприятия происходит в сложных организационно-экономических условиях. Помимо конкуренции с отечественными предприятиями, российским фирмам приходится конкурировать с зарубежными товаропроизводителями. При этом, в нашей стране существует проблема обеспечения бизнеса доступными кредитными ресурсами. По этой причине, в условиях развития международных интеграционных процессов, перед компаниями ставится задача более эффективного использования имеющихся ресурсов и прежде всего основного капитала. По указанной причине, тема диплома является актуальной. Проблема учета, анализа и аудита основных средств давно привлекает к себе внимание ученых-экономистов. Во время проведения научной работы был изучен целый монографий, научных статей, учебных пособий как по общей экономической теории, так и по различным отраслям экономики: анализу хозяйственной деятельности, финансовому анализу, бухгалтерскому учету и другим. Помимо трудов экономистов и правоведов в диссертационном исследовании использовались также законодательные акты Российской Федерации. Целью настоящего исследования является изучение системы бухгалтерского учета и аудита основных средств коммерческого предприятия в современных условиях. В соответствии с поставленной целью были поставлены и выполнены следующие задачи исследования: Изучена экономическая сущность основных средств, их роль в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Объектом исследования выступило машиностроительное предприятие Ульяновской области ОАО «Ульяновский механический завод». Выбор объекта исследования обусловлен тем, что ОАО «Ульяновский механический завод» в настоящее время является ведущим машиностроительным предприятием Ульяновской области. Большое внимание на заводе уделяют программам по разработке и производству медицинской техники и продукции производственно-технического назначения, а также товаров народного потребления. Серийно выпускали автомобили скорой медицинской помощи для районов со сложными условиями эксплуатации (крайний север). Кроме своих разработок завод использует и опыт зарубежных фирм: освоен выпуск высокотехнологичных медицинских приборов и систем. Таким образом, на ОАО "Ульяновский механический завод" существует устойчивая номенклатура товаров народного потребления: -медицинское оборудование, в т. ч. стерилизаторы ГП-40-2 И ГП-80-2, комплект мед, оборудования для АСМП, электрокардиограф, аппарат «Биомаг» , запасные части к газовому оборудованию, детские игрушки, вулканизаторы, основание «Магдино», выпрямитель универсальный. Предметом исследования является система бухгалтерского учета и контроля основных средств ОАО «Ульяновский механический завод», содержащаяся в финансовой отчетности предприятия за 2003-2004гг. В связи с секретностью финансовой отчетности предприятия, данные отчетности были сознательно изменены без потери экономического смысла. Теоретической и методологической основой исследования являются послужили положения и концепции бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности предприятия, научные труды отечественных и зарубежных ученых, практиков по проблемам организации учета и аудита основных средств в Российской Федерации. В процессе исследования применялись следующие методы: - диалектический, монографический, дедуктивный, абстрактно-логический при изучении развития системы учета и контроля основных средств; - экономико-статистический, социологический, сравнительного анализа, индуктивный, метод сопоставления однородных фактов, анализ, синтез при изучении состояния основных средств предприятия; - расчетно-конструктивный, метод аналогий, моделирования при обосновании направлений совершенствования учета основных средств. Практическая значимость исследования заключается в современном обобщении теоретико-методологических подходов к учету, контролю и аудиту основных средств предприятия. Методическая основа учета основных средств предприятия может быть использована в процессе хозяйственной деятельности конкретных предприятий. Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, объединяющих девять параграфов, заключения, списка использованных источников и заключения. Апробация результатов исследования осуществлялась в рамках проекта по финансовому оздоровлению ОАО «Ульяновский механический завод» при реструктуризации финансово-экономической службы предприятия с целью повышения ее эффективности.
Глава 1 Теоретические основы учета и контроля основных средств Необходимым условием развития коммерческой организации является планирование воспроизводства капитала, которое охватывает стадии инвестирования, производства, реализации (обмена) и потребления. Независимо от того, разделяется ли капитал на собственный, заемный, основной или переменный, он находится в процессе непрерывного движения, принимая лишь различные формы в зависимости от конкретной стадии кругооборота. Совокупность кругооборотов различных частей капитала предприятия за определенный период представляет собой его полный оборот или воспроизводство, простое или расширенное [19]. Понятие «внеоборотные активы» и «основной капитал» тождественны. Основной капитал включает основные средства, а также незавершенные долгосрочные инвестиции, нематериальные активы и новые долгосрочные финансовые инвестиции (вложения). В состав основного капитала также включаются затраты на незавершенные капитальные вложения в основные средства и на приобретение оборудования. Это – часть затрат на приобретение и строительство основных средств, которая еще не превратилась в основные средства, не может участвовать в процессе хозяйственной деятельности, а поэтому не должна подвергаться амортизации. Долгосрочные финансовые инвестиции представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале в других предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долгосрочной основе. К финансовым инвестициям относятся также долгосрочные займы, выданные другим предприятиям под долговые обязательства. Существует множество современных определений понятию «основные средства». Так, А.Н. Шеремет и Р.С. Сайфулин [19, с.54]считают, что основные средства это «…средства, вложенные в совокупность материально-вещественных ценностей, относящихся к средствам труда». По их мнению, бизнес как система функционирует и развивается в результате предшествующих вложений капитала и прежде всего, в основные средства. Поэтому эффективное управление основным капиталом предполагает ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства. По мнению А.Н.Медведева, основные средства представляют собой основу производственной деятельности любой организации и определяют ее технический и технологический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) [14]. При этом автор подчеркивает, что термины «основные фонды» и «основные средства» не являются синонимами, поскольку основные фонды подразделяются на основные средства и нематериальные активы. Определение основных средств, данное Госстандартом России, гласит, что основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. При этом основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов: - к материальным основным фондам (основным средствам) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов; - к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. В политэкономической литературе основные средства называют также основным капиталом или средствами труда, и при этом подчеркивается, что с помощью средств труда человек воздействует на предметы труда, видоизменяя их в другие товары (работы, услуги). Таким образом, средства труда превращают предметы труда в готовую продукцию (работы, услуги) или отдельные переделы (полуфабрикаты, обогащенное сырье). Согласно энциклопедическим определениям [9], под основными средствами следует понимать отраженные в бухгалтерском балансе основные фонды предприятия в денежном выражении. В другом источнике указано [10], что к основным средствам относятся активы со сроком службы более одного года, используемые предприятием для осуществления производственной деятельности. Основные средства в течение всего срока службы сохраняют свою натуральную форму и по мере износа утрачивают свою стоимость, которая частями переносится на готовый продукт и возвращается к собственнику в денежной форме в виде амортизации. Наконец, рассмотрим определения, которые даются понятию «основные средства», Министерством финансов Российской Федерации. В определении основных средств, дававшееся Минфином России до 2001 года в пункте 46 Положения по ведению бухгалтерского учета 6/97, сказано: «…к основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения. Таким образом, основные средства определяются как средства труда. Однако нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, не определяют, что такое «средства труда», поэтому обратимся к классикам политэкономии. К. Маркс дал следующее определение: «средство труда есть вещь или комплекс вещей, которые человек помещает между собой и предметом труда и которые служат для него в качестве проводника его воздействия на этот предмет. Итак, в процессе труда деятельность человека при помощи средств труда вызывает заранее намеченное изменение предмета труда». Определение основных средств, данное Минфином России в 2001 году несколько изменило подходы к определению понятия основных средств: - с одной стороны, п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета по-прежнему определено, что основные средства представляют собой совокупность материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев; - с другой стороны, ПБУ 6/01 больше не содержит определения основных средств подобного тому, которое приводилось ранее в ПБУ 6/97. Вместе с тем п.4 ПБУ 6/01 указаны четыре условия, при единовременном выполнении которых активы организации принимаются к учету в качестве основных средств: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного периода времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; д) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Тем не менее в п.5 ПБУ 6/01 по-прежнему содержится перечень объектов, относимых к основным средствам (перечень аналогичен содержащемуся в п.2.2 ПБУ 6/97): «К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты». Наконец, последнее определение основных средств согласно приказам Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н) гласит «…актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; д) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Исходя рассмотренных определений, можно предложить следующее интегрированное определение понятия основных средств: основные средства - это часть имущества организации в материально - вещественной форме, используемая (прямо или косвенно) в производстве продукции (работ, услуг) в течение более 12 месяцев. Изучение сущности основных средств позволило сформировать ряд принципиальных положений, или закономерностей поведения основных средств: функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени; момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия; эффективность использования основных средств оценивается по разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-сбытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию [15]. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства. По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: - принадлежащие организации на праве собственности; - находящиеся у организации в управлении, хозяйственном ведении; - полученные организацией в аренду. Более подробно рассмотрим предложенную классификацию. Использование основных средств в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации традиционно основные средства подразделяются на производственные и на непроизводственные. В настоящее время определение производственных основных средств дается в п.118 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: «…к основным производственным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.» Соответственно, те основные средства, которые не используются для извлечения прибыли, являются непроизводственными. При этом основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов: - к материальным основным фондам (основным средствам) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов; - к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Согласно общероссийскому классификатору основных фондов [15] к основным средствам относятся: 1. Здания. Они представляют собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. 2. Сооружения. Представляют инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. 3. Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные: 4. Транспортные средства. К ним относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, подвижной состав железнодорожного, водного транспорта, автомобильного транспорта, воздушного транспорта, городского транспорта, а также транспортные средства прочих видов. 5. Производственный инвентарь, то есть предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно - штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и т.д. 6. Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к машинам и оборудованию), спортивный инвентарь. 7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) - лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные. 8. Насаждения многолетние - все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста. Внеоборотные активы могут быть использованы в процессе производства или управления организацией многократно в течение длительного времени без изменения своей физической формы. Этим внеоборотные активы существенно отличаются от оборотных, например, от сырья и материалов, которые изменяют свою форму в процессе производства и не могут быть использованы повторно в тех же целях. Этот процесс получил название «износ». Причем необходимо отметить, что существует как минимум два вида износа - физический и моральный. Физический износ. Это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости в процессе их функционирования (например, стирание деталей), а также и при бездействии (например, вследствие коррозии металла). Степень физического износа зависит не только от срока эксплуатации объекта, но и от условий его эксплуатации - например, от географических особенностей местности, в которой работает предприятие, от микроклимата в помещении, где эксплуатируется оборудование, и т.д. Моральный износ. Это снижение стоимости основных средств в результате внедрения новых видов машин и оборудования. Моральный износ зависит прежде всего от уровня и скорости развития научно-технического прогресса и чаще всего происходит не равномерно, а ускоряющимися темпами, причем скорость морального износа зависит от специфики отрасли (например, крайне высока скорость развития информационных и телекоммуникационных технологий). Итак, внеоборотные активы в процессе эксплуатации изнашиваются, требуют ремонта, а впоследствии и замены. Иными словами, они тоже оборачиваются, но их оборот является длительным, а потому их стоимость должна быть перенесена на себестоимость готовой продукции по частям в течение срока полезного использования данных объектов. Износ представляет собой процесс потери объектом своей потребительной стоимости. Его экономическая суть состоит в определении реальной стоимости объекта. Реальную стоимость объекта формирует не только степень его физического износа, но и изменение рыночной конъюнктуры. При этом следует отметить, что существуют активы, не уменьшающие свою реальную стоимость. В отличие от износа амортизация представляет собой процесс переноса объектом своей стоимости на стоимость создаваемого продукта [17]. Амортизация является элементом, формирующим себестоимость продукции, и, следовательно, оказывает влияние на показатели, характеризующие результаты деятельности организации. Таким образом, к неамортизируемым относятся только те объекты, которые не могут использоваться в качестве средств труда. В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы: 1. Активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени. 2. Активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются. Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей потребительной стоимости. Однако участие таких активов в производственном процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например, здания). 3. Активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование). Итак, мы выяснили, что под амортизацией в бухгалтерском учете понимается процесс перенесения части стоимости объекта внеоборотных активов на себестоимость производимой на нем продукции. Выбор метода амортизации может оказать существенное влияние и на величину себестоимости продукции (а следовательно, и на размер прибыли организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации). Наиболее простым способом амортизации является линейный метод амортизации, при котором перенос стоимости объекта основных средств или нематериальных активов производится равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. Построим график линейной амортизации. Он будет выглядеть следующим образом, рисунок 1.
Рисунок 1 – График линейной амортизации С целью более равномерного включения в себестоимость совокупных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и нематериальных активов, в мировой практике были разработаны методы "ускоренного" списания стоимости основных средств и нематериальных активов в начале их эксплуатации. Эти же методы «ускоренной» амортизации пропагандируются некоторыми экономистами по другой причине. Они считают, что компания должна максимально быстро компенсировать свои издержки, связанные с основным средством, а потому предлагают максимум издержек относить на начало периода эксплуатации, постепенно снижая уровень амортизационных отчислений в течение срока эксплуатации объекта основных средств. Одним из методов «ускоренной» амортизации является метод уменьшаемого остатка. Идея его применения заключается в том, что к линейной норме амортизации применяется коэффициент ускорения - иными словами, эта норма удваивается, утраивается или увеличивается в иное количество раз, - но расчет суммы амортизации производится не от первоначальной, а от остаточной стоимости основного средства (то есть от стоимости, определяемой с учетом ранее начисленной амортизации). Другим методом «ускоренной» амортизации, широко применяемым в мировой практике, является метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта - так называемый кумулятивный метод. При его применении используется следующий алгоритм расчета: - выписываются числа лет срока полезного использования от первого до последнего года; - подсчитывается сумма этих чисел; - числа лет срока полезного использования, которые выписываются в обратном порядке; - каждое из чисел делится на их сумму; - в результате получается доля первоначальной стоимости, которую нужно списывать как сумму амортизации за соответствующий год. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также позволяет осуществить ускоренную амортизацию основного средства. Амортизация является элементом, формирующим себестоимость продукции, и, следовательно, оказывает влияние на показатели, характеризующие результаты деятельности организации. Таким образом, к неамортизируемым относятся только те объекты, которые не могут использоваться в качестве средств труда. Как известно, в бухгалтерском балансе показатели по всем статьям отражаются в оценке нетто, т.е. стоимость активов уменьшается на величину начисленной амортизации. Следовательно, в отчетности будут отражены неадекватные данные о реальной стоимости этих активов. В западной практике для решения этой проблемы используется подход, при котором реализационная стоимость объекта не подлежит амортизации. Применение такого подхода сможет обеспечить пользователя реальными данными о состоянии активов, но при этом показатели, характеризующие результаты деятельности организации, будут искажены. Это связано с тем, что амортизируемые активы используются в производственном процессе и поэтому должны учитываться при формировании себестоимости. При неначислении амортизации занижается себестоимость и, следовательно, завышается прибыль. Важнейшим шагом в исчислении амортизации является правильное определение первоначальной стоимости основного средства. Ведь если она рассчитана неправильно, суммы амортизации будут также неверными (завышенными или заниженными). Вторым важным моментом при исчислении амортизации является установление срока амортизации, то есть срока полезного использования основного средства. В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Однако для отдельных групп основных средств срок полезного использования может определяться из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта). Под остаточной стоимостью основного средства, соответственно, следует понимать разницу между первоначальной стоимостью основного средства и суммой износа. Таким образом, нами рассмотрена экономическая сущность основных средств. Установлено, что они представляют средства труда, переносящие свою стоимость на производимую продукцию, работы, услуги через механизм амортизации. Основные средства в большинстве отраслей занимают существенный вес в себестоимости продукции, оказывая влияние на размер прибыли, рентабельности и доходности производства. По этой причине необходимо изучить нормативное регулирование учета основных средств с тем, чтобы определить экономическую свободу предприятия в рамках отдельных хозяйственных операций по использованию основных средств.
1.2 Нормативное правовое регулирование учета основных средств Проведенное исследование подтвердило особое внимание государства к вопросам учета и контроля основных средств. Установлено, что имеется большое число нормативных документов, регулирующих данный вопрос: законодательные акты, положения по бухгалтерскому учету, прочие документы. Изучение нормативных документов показало, что в бухгалтерском учете к основным средствам относится имущество, удовлетворяющее условиям, закрепленным в п.4 ПБУ 6/01: - приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; - объект используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта; - приобретенный актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 [3]. Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены три унифицированные формы: - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1); - Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а); - Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (форма N ОС-1б). Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д. При приемке всех основных средств, кроме зданий, используются: - форма N ОС-1 - для одного основного средства; - форма N ОС-1б - для группы объектов. Постановка на учет зданий и сооружений оформляется формой N ОС-1а. На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки по формам N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. Поступление на склад оборудования, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14. Акт составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем. В том случае, когда качественную приемку оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, составляется акт по форме N ОС-14. При передаче оборудования для проведения монтажных работ оформляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16). Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме N ОС-1 или ОС-1б. Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств". На основании сведений, отраженных в акте по форме N ОС-3, информация о ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств вносится в инвентарную карточку (книгу) по форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б). Если ремонт (реконструкцию, модернизацию) выполняет специализированная организация, акт по форме N ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается специализированной организации, проводившей ремонт (реконструкцию, модернизацию). Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств". На основании накладной по форме N ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) по форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б). Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспортных средств по форме N ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие транспортного средства с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России. Для списания всех остальных объектов основных средств используют две унифицированные формы: - форма N ОС-4 - при списании одного объекта; - форма N ОС-4б - при одновременном списании нескольких объектов. Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения предназначены три унифицированные формы: - инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) - ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств; - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а) - открывается на группу объектов основных средств; - инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б) - ведется малыми предприятиями. Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации. В целях рациональной организации ведения учета можно на основании унифицированных форм разработать свои собственные формы, руководствуясь при этом следующими правилами: 1) удаление каких-либо реквизитов из унифицированных форм не допускается, т.е. все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, должны в формах остаться; 2) в формы, разработанные организацией, могут быть добавлены любые дополнительные реквизиты; 3) форматы бланков, установленные Госкомстатом России, являются рекомендуемыми и могут изменяться; 4) все изменения, вносимые организацией в унифицированные формы, должны оформляться соответствующим организационно-распорядительным документом. Лучше всего оформить такие изменения приложением к приказу об учетной политике организации для целей ведения бухгалтерского учета [21]. Рассмотрим нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств по основным направлениям. Поступление основных средств и бухгалтерский учет операций, связанных с поступлением основных средств. Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов [6] предусмотрен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". Основанием для принятия объектов основных средств к учету на счете 01 является соответствующий акт о приеме-передаче основных средств по форме N ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) Если к бухгалтерскому учету в составе основных средств принимается объект недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". При приобретении оборудования, требующего монтажа, оно принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения на основании Акта о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке актами по формам N ОС-1 или N ОС-1б. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств: приобретение за плату, получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получение безвозмездно, изготовление собственными силами, строительство хозяйственным или подрядным способом, оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации. Вкратце рассмотрим нормативное регулирование поступления. Установлено, что для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Перечень расходов, которые являются фактическими затратами на приобретение основных средств, приведен в п.8 ПБУ 6/01. К ним, в частности, относятся: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств. В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 ПБУ 6/01). Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01). Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (п.10 ПБУ 6/01). Стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, включается в бухгалтерском учете в состав внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно по мере начисления амортизации. Первоначально же стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в учете на счете 98 "Доходы будущих периодов". В бухгалтерском учете первоначальная стоимость объектов основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением) (п.8 ПБУ 6/01, п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета). Строительство объектов основных средств хозяйственным и подрядным способом. Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, законченных капитальным строительством, оформляется соответствующими первичными документами - Актом приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11), Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14) и Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а). Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл.37 ГК РФ). В бухгалтерском учете при подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство. При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности. Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств", на котором в ходе строительства собираются все фактические затраты, связанные со строительством объекта. Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство. Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации основных средств установлен в разд.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Выявленные при инвентаризации излишки имущества подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, недостача основных средств относится на виновных лиц. Основные бухгалтерские проводки по учету операций, связанных с поступлением основных средств, приведены в таблице 1. Скачать архив (104.9 Kb) Схожие материалы: |
| Всего комментариев: 0 | |