| Главная » Аудит |
|
Содержание Введение. 3 Глава 1 Теоретические основы учета и контроля наличных денежных средств. 6 1.1 Денежные средства как экономическая категория. 6 1.2 Нормативное регулирование движения и оформления наличных денежных средств 13 1.3 Цели и задачи организации учета и контроля денежных средств. 22 Глава 2 Учет движения наличных денежных средств в ОАО «Ульяновский механический завод». 32 2.1 Краткая характеристика предприятия и результаты хозяйственной 2.2 Организация бухгалтерского учета и контроля движения наличных денежных средств 39 2.3 Учет выдачи наличных денежных средств. 43 2.4 Учет поступления и хранения денежных средств. 52 2.5 Контроль за использованием наличных денежных средств. 61 Глава 3 Аудит и совершенствование учета наличных денежных средств…. 61 3.1 Задачи и порядок аудиторской проверки денежных средств. 64 3.2 Аудиторская проверка учета движения денежных средств. 71 3.3 Оформление результатов аудиторской проверки. 82 3.4 Основные направления совершенствования учета и контроля движения наличных денежных средств. 86 Заключение. 88 Список использованных источников. 90 Приложения. 94
Введение На современном этапе развития рыночной экономики денежные средства выполняют функцию всеобщего обмена, позволяя предприятиям и организациям выплачивать заработную плату персоналу, рассчитываться с контрагентами, выполнять платежи в бюджет и выполнять прочие хозяйственные операции. На сегодняшний день, при всем многообразии денежных средств, наличные деньги по-прежнему имеют широкое распространение в нашей стране. Вследствие этого, для сокращения объемов теневой экономики, государство достаточно жестко регулирует вопросы организации и учета наличных денежных средств, соответствующих расчетов между предприятиями. В этой связи, организация бухгалтерского учет наличных денежных средств играет важную роль в общей системе бухгалтерского учета и должна обеспечивать законность и эффективность обращения наличности на предприятии. Целью настоящего исследования является изучение теории и методологии, практической организации бухгалтерского учета наличных денежных средств коммерческого предприятия. Задачами исследования является изучение теории, методологии и практической организации бухгалтерского учета и аудита наличных денежных средств: - документирования операций по движению денежных средств и расчетов, контроля за сохранностью денежных средств в кассе; - использования денежных средств по их целевому назначению; - расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; - расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности; - результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов. Предметом исследования являются организационно-экономические отношения участников расчетов наличными денежными средствами в кассе организации. Объектом исследования является система бухгалтерского учета и контроля наличных денежных средств ОАО "Ульяновский механический завод". Выбор объекта исследования обусловлен тем, что завод является одним из крупнейших предприятий в Российском оборонном комплексе. В настоящее время, большое внимание на заводе уделяют программам по разработке и производству медицинской техники и продукции производственно-технического назначения, а также товаров народного потребления. Серийно выпускали автомобили скорой медицинской помощи для районов со сложными условиями эксплуатации (крайний север). Кроме своих разработок завод использует и опыт зарубежных фирм: освоен выпуск высокотехнологичных медицинских приборов и систем. Таким образом, на ОАО "Ульяновский механический завод" существует устойчивая номенклатура товаров народного потребления: -медицинское оборудование, в т.ч. стерилизаторы ГП-40-2 И ГП-80-2, комплект мед, оборудования для АСМП, электрокардиограф, аппарат «Биомаг», запасные части к газовому оборудованию, детские игрушки, вулканизаторы, основание «Магдино», выпрямитель универсальный. В настоящее время в период перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики и международным учетным стандартам, система бухгалтерского учета на ОАО «УМЗ» претерпевает большие изменения как в плане технического оформления учета, т.е. механизации и автоматизации учета, так и в плане методологии и организации учета. Все эти изменения направлены на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране, и на приближении отечественного учета к зарубежному. Особый интерес представляет организация бухгалтерского учета наличных денежных средств на заводе, представленного большим числом хозяйственных операций. Теоретической и методологической основой исследования послужили исследования труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета наличных денежных средств, нормативные акты государственных органов. Информационная база сформирована на основе годовой отчетности, первичных документов, сводных регистров ОАО «Ульяновский механический завод» за 2003-2004 годы. В связи с секретностью годовой отчетности, ее показатели были изменены без потери экономического смысла. В процессе исследования применялись следующие методы: диалектический, монографический, дедуктивный, абстрактно-логический, экономико-статистический, сравнительного анализа, индуктивный, метод сопоставления однородных фактов, анализ, синтез.
Глава 1 Теоретические основы учета и контроля наличных денежных средств На сегодняшний день, денежные средства относятся к важнейшим и необходимым активам предприятия. Являясь быстроликвидными оборотными средствами, общепринятым средством платежа они обмениваются на товары и услуги других хозяйствующих субъектов, продолжая тем самым развитие предприятия. Деньги являются неотъемлемым звеном в процессе воспроизводства по схеме деньги – товар – продукция – деньги. Деньги появились в глубокой древности в результате обмена товарами. Поначалу обмен был случайным. С развитием общественного разделения труда, производства и обмена выделился один товар (как всеобщий эквивалент), который и стал играть роль денег. Кратко рассмотрим определения, которые даются деньгам, их классификацию и значение для экономики предприятия. В большой советской энциклопедии указано, что деньги – «…особый товар, всеобщий эквивалент (равностоимость) или всеобщая эквивалентная форма стоимости всех др. товаров. Специфическое свойство денежного товара - выражать стоимость любого др. товара, служить всеобщим орудием обмена» [14]. Преимущество использования денег, по сравнению с натуральным обменом, огромны. Издержки обмена были бы намного больше, а общественное богатство вследствие этого намного меньше, если бы не существовало денег, значительно облегчающих весь этот процесс. В экономической системе, ограниченной натуральным обменом, людям приходилось затрачивать много времени на поиск тех, с кем им было бы выгодно обмениваться. Зная о таких издержках обмена, люди старались производить блага для собственного потребления, избегая необходимости разыскивать тех, с кем можно было бы обмениваться. Таким образом, деньги - это институт, который увеличивает богатство, снижая издержки обмена и способствуя большей специализации людей и организаций. У денег чрезвычайно много разновидностей. Они различаются и типом денежного материала, и способами обращения, и использованием, и учетом денежной массы, и возможностями превращения одних видов денег в другие (рис.1). Рисунок 1 – Виды денежных средств Кратко рассмотрим предложенную классификацию и приведем определения каждому их видов денег. Итак, наличные денежные средства - это металлические и бумажные деньги, которые передаются из рук в руки в натуральном виде. Наличность в монетной форме удобна в виде денежной мелочи, а также для использования в кассовых аппаратах и автоматах. Доля монетных денег в общей денежной массе постоянно снижается. Развитие товарных и символических денег имеет большую историю. Так, товарные деньги (металлы) по своей природе наилучшим образом выполняли функции денежного товара, т.к. обладают произвольной делимостью и однородностью. Благородные металлы (золото и серебро) имели высокую стоимость в малом объёме, были транспортабельны и не подвержены порче - окислению. Поэтому при капитализме золото и серебро (а в современную эпоху почти исключительно золото) окончательно утвердили свою монополию в качестве денежного товара в мировом масштабе. Золото и серебро как деньги получили форму монеты. Обращаясь, монеты постепенно стираются, теряют в своём весе. Однако на рынке их продолжают принимать в обмен в соответствии с прежним номиналом, т. е. они функционируют как полноценные монеты. Их платёжная и покупательная сила остаётся прежней. Таким образом, обращение денег отделяет реальное содержание металла в монете от её номинального содержания. В связи с этим неполноценные серебряные и медные знаки в качестве заместителей полноценной золотой монеты начинает чеканить само государство. Эта практика в дальнейшем дала основание для выпуска чисто номинальных знаков стоимости - бумажных денег в качестве заместителей металлических монет (полноценных и неполноценных). Бумажные деньги - денежные знаки, отпечатанные на специальной бумаге, которым государство придает силу официальных денег [16, с.79]. Они являются, по существу, декретными (условными) деньгами, так как их подлинная стоимость, измеряемая затратами на изготовление бумажного знака, банкноты, намного ниже указанного на знаке номинала. Бумажные деньги используются благодаря их дешевизне и удобству обращения с такими деньгами. В процессе исторического развития бумажные деньги заменили в обращении металлические. Бумажные деньги печатаются на специальной бумаге, имеют несколько степеней защиты от подделки Бумажные деньги обслуживают денежное обращение в форме банкнот (банковских билетов, выпускаемых Центральным Банком страны) и казначейских билетов (они выпускаются государственным казначейством). Обе формы представляют собой государственные бумажные деньги. Банкноты выпускаются в обращение в соответствии с потребностями экономического развития и обеспечиваются золотом, драгоценными металлами и другими активами центрального банка [18]. Бумажные деньги, как и разменная монета, постепенно теряют свое значение. Безналичные деньги – деньги, денежные средства на банковских счетах, используемые для оплаты, взаимных расчетов посредством перечислений с одного счета на другой [16, с.64]. Безналичные деньги также называют депозитными или - кредитными деньгами безналичного расчета. Они обслуживают оптовый товарооборот и платежно-расчетные операции между предприятиями, корпорациями и банками. Поскольку оптовый товарооборот в 3-3,5 раза превышает розничный, то депозитные деньги доминируют в общей денежной массе в обращении. Внедрение в банковскую практику компьютерной техники и новейших средств связи сопровождается дальнейшим сокращением сферы использования наличных денег. Наибольшее распространение среди средств безналичного денежного расчета имеют денежные чеки, а в последнее время - электронные деньги и их разновидность кредитные карточки. Чек - это денежный документ установленной формы, содержащий приказ владельца счета в кредитном учреждении о выплате его держателю указанной в чеке суммы. Основой чекового обращения служат депозитные вклады (отсюда и название - депозитные деньги). Таким образом, безналичные деньги на текущих счетах в балке с помощью чека легко превращаются в средство платежа. Электронные деньги - наиболее удобная и современная форма денежных расчетов. Она появилась благодаря внедрению новых технических средств в кредитно-банковскую систему. Компьютерная техника и новые системы связи резво ускорили расчетные операции - например, начисление и списание средств, переводы со счета на счет, начисление процентов и др. Они же внедрили новые носители информации посредством электронных сигналов, то есть без бумажных носителей. Электронные деньги постепенно вытесняют чеки и заменяют их кредитными карточками - средством расчетов, замещающим наличные деньги, а также средством получения срочных ссуд в банках. В развитых странах на практике в настоящее время четко проявилась общая тенденция к переводу денежных расчетов на систему безналичных платежей. Например, в США около 90% всей стоимости сделок и товарно-денежного оборота охватывают расчеты без использования наличных денег. Наличными деньгами получают заработную плату в Англии всего 10% занятых, во Франции - менее 10%, в Германии - около 5%, в США - 1%. В структуре денежного обращения России прослеживаются обратные тенденции: удельный вес наличных денег увеличивается; а доля депозитных денег снижается, что подчеркивает актуальность дипломной работы. Сущность денег находит свое непосредственное выражение в выполняемых пяти функциях. 1. Выступая мерой стоимости, деньги тем самым измеряют стоимость всех остальных товаров как всеобщий эквивалент. Стоимость товара, выраженная в деньгах, называется его ценой. На рынке цены могут отклоняться вверх или вниз от стоимости (в зависимости от соотношения спроса и предложения). 2. В качестве средства обращения (обмена) деньги обслуживают товарный оборот, то есть выступают посредником в актах купли-продажи товаров. Участие денег в обмене составляет лишь момент обращения (оно мимолетно). Поэтому данную функцию могут выполнять неполноценные бумажные и кредитные деньги. 3. Функция денег как средства платежа появилась в связи с развитием кредитных отношений, то есть с возможностью отсрочки платежа. Налицо разрыв между продажей (покупкой) товара и его денежной оплатой. 4. Как средство накопления и сбережения деньги, будучи всеобщим эквивалентом, становятся воплощением общественного накопления. Для этой функция деньги должны сохранять свою стоимость хотя бы в течение определенного периода. Накопление и сбережение денежных средств как капитала стало условием расширенного воспроизводства и экономического роста. 5. В функции мировых денег (то есть в качестве международных платежных средств) они выступают при расчетах по платежным балансам. Как покупательное средство деньги используются при покупке товаров с их оплатой наличными. Деньги воплощают в себе часть общественного богатства, переносимую из одной страны в другую. Наконец, деньги можно представить как элемент денежной системы, под которой подразумевается формы организации денежного обращения в стране и закрепленные в национальном законодательстве [16, с.163]. Денежная система включает такие элементы как денежная единица, масштаб цен, виды денег, имеющие законную платежную силу – кредитные и бумажные деньги, разменные монеты, порядок эмиссии и обращения денег, государственный аппарат, осуществляющий регулирование денежного обращения. Денежная единица страны - законодательно установленный в стране денежный знак, основной элемент денежной системы страны, (например, рубль или доллар) [18]. В наличном обращении в Российской Федерации находятся банкноты достоинством в 5, 10, 50, 100 , 500, 1000 и 5000 рублей. Тем или иным аспектам денежных систем посвящены многочисленные исследования таких ученых экономистов как У. Стэффорд, Дж. Беркли и Дж. Стюарт, Д. Юм (рис. 2) Рисунок 2 – Основные денежные теории мира Основой металлической теории денег выступал меркантилизм. Богатство отождествлялось с деньгами, а деньги - с драгоценными металлами и прежде всего с золотом. По мнению номиналистов, ценность денег должна определятся не металлическим содержанием, а тем, что на них написано, их номиналом. Последователи сторонников количественной теории денег утверждали, что увеличение количества денег в обращении способствует не росту богатства страны, а лишь росту цен на товары. Современные экономические теории заложили прочный фундамент для развития наличных и безналичных денежных операций в общемировом масштабе. Имеющиеся определения денежных средств явно подчеркивают развитие интеграционных процессов. Так, по мнению А.Б. Борисова [16, с.163], денежные средства это «…средства в отечественной и иностранных валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежном, в ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах». Наибольший интерес, в соответствии с целями и задачами исследования, представляют наличные денежные средства – монеты и банкноты, находящиеся в кассовом обороте предприятия. Отметим, что кассовый оборот – оборот наличных денежных средств, прошедших через кассу учреждения, организации, предприятия [16, с.298]. Касса (от лат. capsa - вместилище, ящик) - специально оборудованное помещение, предназначенное для приёма, выдачи и хранения наличных денег и др. ценностей [14]. Кассовые операции - операции с наличными деньгами, осуществляемые предприятиями с банками, физическими и юридическими лицами. Таким образом, нами были рассмотрены основные экономические категории в рамках предмета исследования, дано определение сущности денежных средств. Подведем краткие итоги по результатам исследования и рассмотрим аспекты правового регулирования денежной системы в Российской Федерации. Итак, нами установлено, что деньги посредством своих уникальных свойств позволяют решить множество организационно-экономических проблем на уровне страны и отдельного предприятия. Роль денег прежде всего проявляется в результатах участия денег в установлении цены товара. На цену товара влияют соотношение спроса и предложения и конкуренция, что позволяет снижать цену товара. Однако снижение цен могут допустить производители, у которых уровень издержек ниже. Напротив, производители, у которых уровень издержек выше, вынуждены либо добиться снижения издержек, либо сократить или прекратить производство таких товаров. Механизм ценообразования направлен, следовательно, на повышение эффективности производства, на снижение уровня издержек. Большое значение имеют деньги в процессе денежного оборота, когда выполняют функцию средства обращения или средства платежа. При оплате приобретаемых ценностей или оказанных услуг покупатель контролирует уровень цен и качество товаров и услуг, что вынуждает изготовителей снижать цены и повышать качество своей продукции. В итоге это направлено на повышение эффективности производства. Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов. С помощью денег можно определить не только суммарную величину издержек на производство каждого вида продукции и совокупного их объема, но и результаты производства посредством цены отдельных видов продукции, всего ее объема, величину полученной прибыли. На уровне отдельного предприятия денежные средства относятся к важнейшему разделу активов – высоколиквидными оборотными средствами. Они позволяют обеспечить взаимосвязь между предприятиями и физическими лицами как в России так и за рубежом по поводу приобретения и реализации товаров, работ и услуг и обеспечить получение прибыли. Денежные средства являются основным источником для расчетов с контрагентами, персоналом предприятия. Особую роль играют наличные денежные средства, которые выступают источником пополнения оборотных средств через подотчетных лиц, в период ареста счетов организации по требованию фискальных органов государственной власти. Таким образом, денежные средства рассмотрены нами как важная экономическая категория. В этой связи, особый интерес для исследования представляет нормативное регулирование наличных денежных средств в России и за рубежом, представленное в следующей части работы. На всем протяжении своего развития, государство стремилось ужесточить порядок движения и учета наличных денежных средств. Это связано с тем, что в отличие от безналичных расчетов, которые довольно просто отследить через систему кредитных организаций, наличные расчеты являются наиболее рисковыми операциями с точки зрения нарушения законов. По этой причине, в Российской Федерации имеется довольно развитая система нормативного регулирования денежного обращение. Денежное обращение - это движение денег при выполнении ими своих функций. Форма организации денежного обращения в той или иной стране, которая сложилась исторически и закреплена национальным законодательством, представлена денежной системой. Денежная система включает в себя следующие элементы: - денежную единицу; - эмиссионную систему; - виды денег; - институты регулирования денежной системы. Денежной единицей является денежный знак, принятый в качестве меры стоимости. Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов (ст. 140 ГК РФ). Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке [17]. Эмиссионная система - это учреждение, регулирующее выпуск денег в обращение, то есть Центральный Банк. В регулировании денежного обращения участвуют также Министерство финансов и кредитно-банковские учреждения страны. Все полномочия, связанные с регулированием наличных денежных средств возложены на Центральный Банк РФ. В соответствии с федеральным законом № 5-ФЗ от 10.01.2003 [5], Центральный банк устанавливает правила осуществления денежных расчетов в Российской Федерации; порядок их осуществления между юридическими и физическими лицами. Основными документами, которые регулируют в настоящее время наличное денежное обращение в РФ, являются Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 № 14-П [12] (далее - Правила) и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный ЦБ РФ от 22 сентября 1993 № 40 (далее - Порядок) [13]. Отметим, что Положение и Порядок обязательны для выполнения организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждой организации необходимо иметь кассу. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты. Также следует обратить внимание на п.2.4. Положения, по которому представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений. Данное положение имеет существенную роль для анализируемого предприятия, так как ОАО «Ульяновский механический завод» за исследуемый период имело несколько обособленных подразделений. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично - денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Согласно положения [13], Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами РФ. Положением [13] достаточно жестко регулируется вопрос о целевом использовании полученных денежных средств. Так, предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Другим ограничением на работу предприятия с денежными средствами является запрет на накопление кассах наличных средств для осуществления предстоящих расходов, в том числе на заработную плату до установленного срока ее выплаты. К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации. Более подробно изучим возможные направления движения денежных средств на предприятии. Установлено, что денежные средства могут поступать в кассу предприятия из различных источников (с расчетного счета предприятия, от покупателей и заказчиков). Прием наличных денежных средств предприятиями при осуществлении расчетов с организациями и населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. В то же время, предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Отметим, что выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Также, нарушением считается выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается [13]. Все кассовые операции, проводимые организациями, должны оформляться первичными документами. Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» предусмотрены унифицированные формы по учету кассовых операций [10], (таблица 1). Таблица 1 –первичные документы по учету движения денежных средств Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан НИПИстатинформ Госкомстата России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835. Ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации, указанных в таблице 1, распространяется на юридические лица всех организационно - правовых форм и форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики (за исключением кредитных организаций). Рассмотрим в отдельности каждый представленный документ. Укажем его назначение, количество выписываемых экземпляров, особенности заполнения. Итак, приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники [10]. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему: - по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции; - по строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)". В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. В графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства". Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники [10]. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. Рассматриваемый журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Другой первичный документ - кассовая книга (форма N КО-4) применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня". Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности. Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15) Применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. В данном контексте также следует указать на особенности учета движения наличных денежных средств в иностранной валюте. Установлено, что на основании письма ЦБ РФ от 16 мая 2003 № 23 «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования» в целях учета операций с наличной иностранной валютой, осуществляемых через кассу организации при расчетах с командируемыми лицами, организация может отражать операции по выдаче и приему наличной иностранной валюты, полученной со счета в банке для оплаты командировочных расходов. В соответствии с Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», данное письмо применяется с учетом особенностей, установленных Указанием ЦБ РФ от 20 октября 1998 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации», по аналогии с порядком учета рублевых кассовых операций в кассовой книге. При этом учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться в отдельной кассовой книге. Таким образом, нами рассмотрено нормативное регулирование движения денежных средств предприятий и организаций на основе постановлений, писем и прочих распорядительных документов Центрального Банка, Госкомстата Российской Федерации. Установлено, что регулирование наличных денежных средств связано прежде всего с необходимостью обеспечения экономической безопасности государства, стремлением ограничить практику использования наличных средств в теневой экономике Российской Федерации. На данном этапе исследования осуществлен анализ большого числа нормативных актов. Однако, указанные документы регулируют только общие вопросы предмета исследования. По этой причине необходимо изучить нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета и контроля денежных средств, определить цели и задачи, стоящие перед соответствующими подразделениями предприятия.
1.3 Цели и задачи организации учета и контроля денежных средств Изучение законодательных актов, личных наблюдений по организации учетных работ на предприятиях Ульяновской области, позволяет сделать ряд выводов о целях и задачах бухгалтерского учета движения наличных денежных средств. Основной целью бухгалтерского учета движения денежных средств является реализация положений соответствующих законодательных актов. Задачи, которые должны быть поставлены перед бухгалтерской службой, следующие: - проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; - обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности; - своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки; - обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации; - изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций приносящих доход. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, отражены в ряде нормативных актов. К примеру, часть положений федерального закона «О бухгалтерском учете» [1], можно отнести к учету движения наличных денежных средств. Так, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В статье 9, главы II федерального закона о бухгалтерском учете особым образом описаны требования к оформлению первичных учетных документов [1]. Так, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; д) содержание хозяйственной операции; е) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; ж) наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции; и) личные подписи указанных лиц. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учетный документ, согласно закона о бухгалтерском учете, должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. В законе указано, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Наиболее важным положением закона является то, что внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях составляются сводные учетные документы – аналитические и синтетические регистры. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры [10]. Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с движением наличных денежных средств, в соответствии с приказом Минфина от 31.10.2000 года, № 94н открыт счет 50 «Касса» [8]. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др. На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Рабочий план счетов, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации, может быть конкретизирован или дополнен организацией самостоятельно. В п. 9 части II положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [9], указано, что организации ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Таким образом, по дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Счет 50 "Касса" корреспондирует со следующими счетами, таблица 2. Таблица 2 – Корреспонденция по балансовому счету 50 Скачать архив (178.9 Kb) Схожие материалы: |
| Всего комментариев: 0 | |