| Главная » Бухгалтерский учет |
|
Содержание Введение . Теоретические аспекты финансового учета кредиторской задолженности .1 Сущность, определение и классификация кредиторской задолженности .2 Методика учета кредиторской задолженности . Организация учета кредиторской задолженности в ООО «Руни .1 Общая характеристика ООО «Руни .2 Организация финансового учета кредиторской задолженности .3 Рекомендации по учету кредиторской задолженности в ООО «Руни Заключение Список использованной литературы Приложения учет кредиторская задолженность Введение Актуальность заключается в необходимости исследования и поиска путей совершенствования учета кредиторской задолженности предприятия, а также их оптимизации. В современных условиях в процессе экономической деятельности у предприятий постоянно возникает потребность в оптимизации учета кредиторской задолженности, проведении расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, налоговыми органами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Следует отметить, что одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности. Кроме того, установление стабильных хозяйственных связей с поставщиками и подрядчиками является важной задачей управления и менеджмента любой организации. Результаты эффективности учета операций с поставщиками и подрядчиками неизбежно отражаются на учете всех остальных областей деятельности организации. Особое внимание заслуживает тот факт, что на финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансовых остатков кредиторской задолженности, так и период ее оборачиваемости. Так же следует обратить внимания на высокую оборачиваемость кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия в зависимость от поступления денежных средств от покупателей. Цель исследования - выявление проблем финансового учета кредиторской задолженности на предприятии. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: . Рассмотреть теоретические аспекты финансового учета кредиторской задолженности; . Дать характеристику деятельности ООО «Руни»; . Провести анализ организации учета кредиторской задолженности в ООО «Руни»; . Предложить мероприятия по улучшению учета кредиторской задолженности в ООО «Руни». Объект исследования - ООО «Руни». Предмет исследования - финансовый учет кредиторской задолженности. При написании курсовой работы теоретической и методологической базой явились труды авторов, занимающихся исследованиями в области учета дебиторской и кредиторской задолженности (Баканов М.И., Шеремет А.Д., Балабанов И.Т., Ковалев В.В.), Информационной базой явились документы, материалы бухгалтерской и финансовой отчетности ООО «Руни». 1. Теоретические аспекты финансового учета кредиторской задолженности .1 Сущность, определение и классификация кредиторской задолженности Финансы предприятия представляют собой денежные отношения, связанные с формированием и распределением финансовых ресурсов. Формируются финансовые ресурсы за счет таких источников, как: собственные и приравненные к ним средства (акционерный капитал, паевые взносы, прибыль от основной деятельности, целевые поступления и др.); мобилизуемые на финансовом рынке как результат операций с ценными бумагами; поступающие в порядке перераспределения. Финансы предприятия обеспечивают кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения с государственным бюджетом, налоговыми органами, банками, страховыми компаниями и прочими учреждениями финансово-кредитной системы. Важнейшей составляющей финансов предприятия является кредиторская и дебиторская задолженности. Кредиторская задолженность - задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B8%D0%B7%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B5_%D0%BB%D0%B8%D1%86%D0%BE>) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты [9, с. 63]. Ответственность за злостное уклонение от возврата кредиторской задолженности предусмотрена статьей 177 УК РФ <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A3%D0%B3%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8>. В бухгалтерском учёте принято выделять несколько видов кредиторской задолженности: задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; задолженность перед прочими кредиторами [25, с. 120]. Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту. Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества суть долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, правомочными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя. Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности. 1.2 Методика учета кредиторской задолженности Кредиторская задолженность отражается в пассиве бухгалтерского баланса. При этом она подразделяется на долгосрочную (погашение которой предполагается в течение периода, превышающего 12 месяцев с даты, на которую составлен отчет) и краткосрочную. Организация отражает кредиторскую задолженность на основании имеющихся у нее первичных учетных документов, бухгалтерских записей, сделанных в соответствии с ними, независимо от того, признает ли наличие задолженности в тех же или иных размерах другая сторона. Это не относится к задолженности перед бюджетом и банком, которые должны быть согласованы. Как указано в Плане счетов, в зависимости от статуса кредитора и предполагаемого срока погашения она отражается на счетах 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Если срок исковой давности по кредиторской задолженности истек, она включается в расшифровку отдельных прибылей и убытков формы «Отчет о финансовых результатах», где показывается за отчетный и аналогичный прошлогодний периоды. Такие суммы, согласно Плану счетов, отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. Они включаются в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (п. п. 7, 10.4 ПБУ 9/99), включая НДС [20, с. 95]. Если списывается сумма, ранее полученная в качестве предварительной оплаты за товары (работы, услуги), впоследствии не отгруженные (не выполненные), НДС, перечисленный в бюджет с этого аванса, в доходы не включается и к вычету не предъявляется. Основанием для списания в бухгалтерском учете организации кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. Форма указанного акта ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88. Чаще всего встречается кредиторская задолженность перед контрагентами, как правило, это поставщики материалов и сырья, а также покупатели уже готовой продукции. Регулярно возникают обязательства перед персоналом за выполненную работу. Но не всегда организация может своевременно погасить долги, в таком случае имеющаяся кредиторская задолженность значительно ухудшает финансовые показатели. Особенно это отражается на уровне ликвидности и платежеспособности предприятия, ведь именно по этим критериям инвесторы судят о целесообразности вложения средств. Кроме того, если имеется кредиторская задолженность в балансе, которая не была вовремя погашена, то контрагент имеет право обратиться с иском в суд. В таком случае заемщику придется уплатить не только сумму долга в полном объеме, но и предусмотренные надбавки в виде штрафа, пени или неустойки. Стоит понимать, что длительное непогашение обязательств перед поставщиками и прочими лицам может привести к серьезным последствиям, таким как банкротство, то есть полная неспособность предприятия осуществлять свою деятельность в дальнейшем. Выделяют два способа взыскания долгов: судебный и так называемый претензионный, или внесудебный. Первый предполагает подачу иска в суд и ожидание дальнейшего разбирательства, а согласно второму способу стороны самостоятельно решают, как и в каком размере погашается кредиторская задолженность. В бухгалтерском учете нередко возникает ситуация, когда остается сумма долга, которая не будет возвращена кредитору. Такую задолженность необходимо списать и при этом правильно отобразить в балансе. Итак, списание долга может осуществляться только по окончании срока исковой давности. Как правило, он устанавливается судебным органом и обычно составляет три года с тех пор, как заемщик должен был выполнить обязательство в полном объеме. Обычно в договоре между кредитором и заемщиком указывается конечная дата погашения, тогда срок исковой давности начинает свой отсчет со дня, следующего за этой датой. Ранее списание задолженности возможно только в случае банкротства предприятия и его ликвидации. Если у организации имеются временные финансовые затруднения, стоит предупредить об этом кредитора. На основании имеющихся сведений проводится реструктуризация кредиторской задолженности, то есть нахождение компромисса и создание условий, максимально благоприятных для скорейшего исполнения обязательств. Таким образом, кредитор может продлить срок погашения кредита либо составить новый график частичной выплаты долга с прежней датой последнего платежа. Некоторые выдвигают альтернативные варианты в виде снижения суммы долга с учетом досрочного его погашения или замены другим долгом, то есть производится рефинансирование. Делается это с целью снижения риска невозврата и гарантированного получения хотя бы части платежа. Отдельно стоит выделить такие способы реструктуризации, как зачет, новация и отступной. Зачет взаимных требований осуществляется только в том случае, если стороны связаны взаимными обязательствами однородного характера, зачастую денежными. Если сумма долга одного контрагента меньше, чем у другого, то зачет оформляется на меньшую сумму. Когда кредиторская задолженность взыскивается с помощью новации, стороны принимают решение о замене обязательства другим равноценным долгом. Если дальнейшее возвращение долга находится под большим вопросом, то можно воспользоваться отступным. Под данным способом подразумевается уплата долга в виде другого имущества, актива или денег. Заемщик может расплатиться имуществом только в случае, если оно не является обеспечением какого-либо кредита, и если другая сторона дала свое согласие, то есть заинтересована в этом методе уплаты долга. Информация о коммерческих расчетах отражается исходя из принципа существенности в статьях баланса или в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную в балансе. Выделяются отдельные виды задолженности, в том числе по поставкам товаров, работ, услуг, по авансам, уплаченным и полученным, по налогам и сборам, по кредитам и займам и т.д. 2. Организация учета кредиторской задолженности на примере ООО «Руни» .1 Общая характеристика ООО «Руни» Организация ООО «Руни» было основано 12 августа 2004 года. Организация занимается производством и реализацией металлопластиковых изделий. Организационная структура управления ООО «Руни» представлена на рисунке 1. Рис. 1. Организационная структура управления ООО «Руни» Отдельно выделен бухгалтерский отдел. В обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, формирование отчетов для налоговой инспекции, начисление налогов, решение всех вопросов связанных с налоговой отчетностью и др. Организация бухгалтерского учета в ООО «Руни» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2012 г. «Об учетной политике ООО «Руни» на 2013 год в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актам, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому. Проведем оценку основных показателей деятельности организации за 2011-2013 гг. Результаты анализа представлены в табл. 1. Таблица 1 Динамика основных экономических показателей ООО «Руни» Показатели Период Абсолютное изменение Темпы роста, % 2011г. 2012г. 2013г. 12/11 13/12 12/11 13/12 1. Выручка от реализации, т.р. 310518,0 405993,0 403225,0 95475,0 -2768,0 130,7 99,3 2. Численность работников, чел. 158,0 162,0 162,0 4,0 0,0 102,5 100,0 3. Среднегодовая стоимость основных средств, т.р. 35476,0 37174,5 46178,0 1698,5 9003,5 104,8 124,2 4. Среднегодовые остатки оборотных средств, т.р. 47610,0 52777,5 62986,0 5167,5 10208,5 110,9 119,3 5. Производительность труда, тыс. руб. 1965,3 2506,1 2489,0 540,8 -17,0 127,5 99,3 6. Фондоотдача, руб./руб. 8,7 10,9 8,7 2,2 -2,2 124,8 80,0 7. Коэффициент оборачиваемости 6,5 7,6 6,4 1,2 -1,3 117,9 83,2 8. Себестоимость продукции, т.р. 300448,0 388051,0 388100,0 87603,0 49,0 129,2 100,0 9. Прибыль, т.р. 7991,0 14061,0 13157,0 6070,0 -904,0 176,0 93,6 10. Рентабельность продаж, % 2,6 3,5 3,3 0,9 -0,2 - - По данным табл. 1 можно сделать следующие выводы: выручка от реализации продукции, работ и услуг за 2012 год снизилась на 0,7% или на 2768 тыс. руб., при этом произошел небольшой рост себестоимости (на 49 тыс. руб.). Данное обстоятельство привело к снижению прибыли от продаж на 904 тыс. руб. или на 6,4%. Так же анализ позволил выявить следующие негативные моменты: произошло снижение эффективности использования трудовых ресурсов на 0,7%; снизилась эффективность использования основных средств на 20%; снизилась эффективность продаж на 0,2%. Таким образом, снижение выручки от реализации привело к снижению основных экономических показателей деятельности предприятия. 2.2 Организация финансового учета кредиторской задолженности Бухгалтерский учет в ООО «Руни» возложен на главного бухгалтера. Бухгалтерский учет в ООО «Руни» главный бухгалтер ведет с использованием программы - 1С Бухгалтерия: 7.0. В ней реализована журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Блок-схема журнально-ордерной формы учета, применяемой в ООО «Руни», представлена на рис. 2 Рис. 2. Блок-схема журнально-ордерной формы учета, применяемая в ООО «Руни» Учетную политику организации формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель ООО «Руни». В учетной политике утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов и для внутренней отчетности; порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Главный бухгалтер ООО «Руни» учет ведет на основе нормативных актов, законов, которые регулируют бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии взаимодействия как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами. Для учета расчетов за полученные материалы, потребленные услуги и т.д. в ООО «Руни» применяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В учете ООО «Руни» выделяет следующие формы расчетов: расчеты в порядке плановых платежей - субсчет 60-1; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, - субсчет 60-2; расчеты векселями - субсчет 60-3. Организация ООО «Руни» в соответствии с заключенным договором с поставщиком пользуется услугами связи. Одним из условий договора является предоплата. В начале июня 2013 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 3540 руб. Счет-фактура на оказанные услуги получена, расходы списаны в том же периоде. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками, представленными в табл. 2. Таблица 2 Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Первичный документ Перечислена предоплата за услуги связи 60.3 51 3540 Выписка банка по расчетному счету Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60.3 540 Счет-фактура НДС принят к вычету 68 19 540 Счет-фактура Стоимость услуг связи списана на производство 20 10 3000 Счет-фактура Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Руни» ведется по каждому предъявленному счету. Организация ООО «Руни» закупила материалы стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Затраты на транспортировку и разгрузку материалов, произведенных собственными силами, составили 800 руб. В бухгалтерском учете ООО «Руни» данная хозяйственная операция отразилась следующими проводками, представленными в табл. 3. Таблица 3 Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Первичный документ Отражена покупная стоимость приобретенных материалов (118 000 - 18 000) 15 60 100 000 Отгрузочные документы поставщика Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19 60 18 000 Счет-фактура Затраты, связанные с транспортировкой и разгрузкой материалов, включены в фактические затраты по приобретению материалов 15 70, 69 800 Расчетноплатежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет Оприходованы материалы по учетной цене 10 15 100 000 Приходный ордер Принят к вычету предъявленный НДС 68 19 18 000 Счет-фактура Отражено отклонение между фактической себестоимостью материалов и учетной ценой 16 15 800 Бухгалтерская справка-расчет Произведена оплата материалов 60 51 118 000 Выписка банка по расчетному счету Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Руни» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет предприятие открывает для учета расчетов по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т. п. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Руни» предусмотрены субсчета: -1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; -2 «Расчеты по претензиям»; -3 «Расчеты по депонированным суммам». По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, в ООО «Руни» кредитуется счет 91 (Д сч. 76-2, К сч. 91). При возмещении претензии счет 76-2 кредитуется (Д сч. 51, 10, 41, К сч. 76-2). Депонированная заработная плата переводится на счет 76-3 со счета 70 (Д сч. 70, К сч. 76-3). Выдача депонированной зарплаты отражается по дебету счета 76-3 (Д сч. 76-3, К сч. 50). В завершении данного пункта исследования необходимо рассмотреть порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Руни». Основными целями инвентаризации расчетов в ООО «Руни» являются выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Сроки и периодичность проведения инвентаризации расчетов в ООО «Руни» отражены в учетной политике организации. При инвентаризации проверяются расчеты с: банками по кредитам; бюджетом и внебюджетными фондами; покупателями и поставщиками; работниками, в том числе с подотчетными лицами; другими дебиторами и кредиторами. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17), который формируется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. В конце первого квартала в ООО «Руни» провели инвентаризацию дебиторской задолженности, по результатам которой были выявлены сомнительные долги в размере 280 тыс. руб. в разрезе следующих дебиторов (табл. 4). Таблица 4 Выявленные сомнительные долги Контрагент Сумма, руб., вкл. НДС Срок исполнения обязательства Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность поставщиков «Ситал» 50 000 01.10.2012 Оплачен аванс «Юпитер» 100 000 03.03.2013 Оплачен аванс «Венера» 120 000 02.03.2013 Оплачен аванс «Альтаир» 10 000 15.04.2013 Оплачен аванс ИТОГО 280 000 руб. На конец первого квартала 2013 года ООО «Руни» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов в размере 106 500 рублей, что отражено следующей бухгалтерской записью: Дт 91 Кт 63 106,5 тыс. руб. - создан резерв по сомнительным долгам. Однако во втором квартале дебиторами было погашено более 20% задолженности - 60 тыс. руб. Так «Альтаир» погасил имеющуюся задолженность, а «Юпитер» отгрузил материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса. В результате чего в ООО «Руни» на 30.06.2013г. выявлена следующая сомнительная задолженность (табл. 5). В результате чего была произведена корректировка резерва по сомнительным долгам, которая по итогам полугодия составила 128 тыс. руб., что отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дт 63 Кт 91 106,5 тыс. руб. - списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2013 года; Дт 91 Кт 63 128 тыс. руб. - резерв по сомнительным долгам, созданного на 30.06.2013 г. Таблица 5 Выявленные сомнительные долги Контрагент Сумма, руб., вкл. НДС Срок исполнения обязательства Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность поставщиков «Ситал» 50 000 01.10.2012 Оплачен аванс «Юпитер» 50 000 03.03.2013 Оплачен аванс «Венера» 120 000 02.03.2013 Оплачен аванс ИТОГО 220 000 руб. Однако наряду с инвентаризацией дебиторской задолженности необходимо проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, чего не было сделано в ООО «Руни» в рассматриваемом периоде. Что может повлечь за собой возникновение такой ошибки, как необоснованное списание сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В данном случае руководством и бухгалтером ООО «Руни» нарушен п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Данное нарушение может привести к необоснованному завышению прочих доходов и завышению чистой прибыли. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в ООО «Мони» на счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету в ООО «Руни» открываются субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на реализацию услуг (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Пример журнала хозяйственных операций по учету расчетов с сотрудником Анипченко А.С. представлено в табл. 6. Таблица 6 Журнал хозяйственных операций по учету с Анипченко А.С. за март 2013 г. Хозяйственные операции Сумма Дебет Кредит Начислена заработная плата г8709 25 70 Начислено пособие по больничному листу за счет работодателя 377 25 70 За счет средств ФСС России г567 69 70 Удержан НДФЛ 1073 70 68 Выдан аванс Анипченко А.С. 2800 70 50 Выдана заработная плата Анипченко А.С. 5780 70 50 Обязательные удержания предприятие учитывает на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76. При удержании денег в учете предприятие отражает корреспонденцию счетов: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу. При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю. Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует привести следующие корреспонденцию счетов: Дт 57 «Переводы в пути»- Кт 50 «Касса» - сданы в почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю; Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 57 «Переводы в пути» - списана удержанная сумма, полученная взыскателем. Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации. Бухгалтерский учет расчетов по налогам ведется в ООО «Руни» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данному счету ООО «Руни» открывает субсчета в зависимости от уплачиваемых им налогов: .1 «налог на доходы физических лиц» .2 «налог на добавленную стоимость» .4 «налог на прибыль» .6 «транспортный налог» .8 «налог на имущество» Документооборот по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами представлен в прил. 3. Согласно принятой учетной политике на 2013 год в плане счетов ООО «Руни» для бухгалтерского учета по счету 69 используются следующие субсчета: /1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», /2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», /3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. .3 Рекомендации по учету кредиторской задолженности в организации ООО «Руни» ООО «Руни» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет разработать надежную систему контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в частности учета кредиторской задолженности. Целью внутреннего контроля является помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над деятельностью различных подразделений, защита законных интересов организации и ее собственников, оперативное выявление текущих проблемных вопросов и выявление резервов по их устранению. Главная задача внутреннего контроля - обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по интересующим проблемам. Система внутреннего контроля должна иметь организованную структуру. Организация внутреннего контроля должна полностью отвечать задачам управления хозяйственными процессами и информационным потребностям эффективного функционирования составляющих элементов хозяйственного (экономического) механизма организации. Должны соблюдаться правовые нормы действующего законодательства, положения документов внутренней регламентации, регулирующих среду контроля. Внутренний контроль должен проводиться в соответствии с планом и детализированной программой контроля объектов наблюдения. Регулярно должны составляться и представляться отчеты, справки, акты, проекты управленческих решений по повышению эффективности деятельности организации. Контроль направлен на выработку конкретных мер по устранению недостатков, по предупреждению возможных убытков, затраты на его проведение соизмеряются с получаемыми экономическими выгодами. Помощь работников службы внутреннего контроля состоит в обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений, определении зоны риска и возможностей устранения будущих недостатков. Организация системы внутреннего контроля находится под воздействием следующих факторов: отношение администрации к внутреннему контролю; внешние условия деятельности организации, ее размеры, организационная структура и виды деятельности; месторасположение ее обособленных подразделений и др. Цель отдела внутреннего контроля определяется руководством организации и направлена на поддержание эффективного контроля за работой различных звеньев управления. В качестве основных форм организации систем внутреннего контроля можно выделить: службу внутреннего аудита; структурно-функциональную форму внутреннего контроля; сочетание службы внутреннего аудита и структурно функциональной формы внутреннего контроля; контрольно-ревизионную службу. Приведем опыт работы контрольно-ревизионного отделения организации. Контрольно-ревизионное отделение является структурным подразделением данной организации. Постановка задач отдела внутреннего контроля: контроль за соблюдением нормативных актов и внутренних положений, договорных обязательств, расчетно-платежной дисциплины; контроль за поступлением и расходованием денежных средств, товарно-материальных ценностей; контроль за достоверностью оперативного, статистического и бухгалтерского и налогового учета и др. Кроме того, отдел внутреннего контроля осуществляет работу по таким направлениям: анализ бухгалтерской отчетности; представление информации руководству для принятия управленческих решений; оценка обязательств и др. Отдел внутреннего контроля организации позволяет: наладить контроль над структурными подразделениями; выявить неиспользованные внутренние резервы для повышения эффективности работы; обнаружить недостатки в функционировании системы внутреннего контроля организации и разработать мероприятия по их устранению. При принятии решения об организации и определении функции контрольно-ревизионного отделения учитывались такие факторы: направление и специфика деятельности, показатели финансово-экономической деятельности, система управления. Приказом руководителя организации принято Положение о внутрихозяйственном контроле, документальных проверках и ревизиях производственной и финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений. Контрольно-ревизионное отделение функционирует на основании положения, утвержденного директором организации (с учетом вносимых в него изменений и дополнений), устанавливающего цели и задачи контрольно-ревизионного отделения, права и обязанности работников отдела, порядок организации и проведения комплексных ревизий и проверок. В качестве основных целей создания контрольно-ревизионного отделения определены: осуществление внутрихозяйственного контроля финансового состояния, соблюдения режима экономии, обеспечения сохранности и обоснованности расходования денежных средств и материальных ценностей, проведения мероприятий по охране имущества и возмещению причиненного материального ущерба; выявление резервов и обеспечение генерального директора организации рекомендациями по повышению эффективности экономики и управления. При проведении комплексных ревизий и проверок ревизоры имеют право проверять в структурных подразделениях планы, сметы, денежные, бухгалтерские и другие документы, наличие денег и ценностей, а при обнаружении подделок, подлогов и других злоупотреблений - изымать в установленном порядке необходимые документы, при проверке полноты оприходования денежных средств, полученных в банке, уточнять в учреждении банка данные о полученных суммах и достоверность документов, проводить или организовывать проведение сплошных или выборочных инвентаризаций основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов. В необходимых случаях: опечатывать кассовые помещения, склады, архивы; привлекать через руководителя акционерного общества специализированные организации для проведения экспертиз; привлекать для проведения проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности дополнительных специалистов (профильных); запрашивать и получать при необходимости от других организаций справки и копии документов, связанных с проверяемыми операциями; получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки, ревизии; проверять в организациях других систем с их согласия правильность отдельных операций, связанных с деятельностью проверяемого объекта; принимать меры к возмещению причиненного ущерба; проводить тематические семинары по вопросам, относящимся к компетенции контрольно-ревизионного отделения. Для успешного осуществления выполняемых функций работники контрольно-ревизионного отделения обязаны: руководствоваться законодательством Российской Федерации, уставом организации, решениями совета директоров, правления; неуклонно соблюдать интересы собственников; организовывать системный контроль деятельности структурных подразделений; осуществлять контроль за устранением выявленных нарушений; вырабатывать меры по повышению эффективности управления; выполнять анализ финансового положения организации; представлять в возможно короткие сроки итоговую информацию руководству организации о результатах проведенных проверок и ревизий. Основной объем работы в контрольно-ревизионном отделении выполняют ревизоры. Необходимо отметить, что при реализации контрольных мероприятий специалисты проводят контрольные замеры, а обобщение и свод информации по проводимым проверкам и ревизиям осуществляет начальник контрольно-ревизионного отдела. Главный принцип их работы - объективность, то есть независимая позиция, которую занимают внутренние ревизоры в ходе проверок и ревизий. Заключения внутренних ревизоров должны быть объективны и профессиональны. Требования к их независимости обусловливаются организационным статусом и соблюдением Кодекса профессиональной этики. Уровень профессиональной квалификации ревизоров определяет степень эффективности деятельности контрольно-ревизионного отделения: знание учетных систем, планов, нормативного хозяйства, налогового и хозяйственного права, менеджмента и маркетинга, определение задач, стоящих перед организацией, ее возможностей, внешних связей, а также знание методик проведения проверок и ревизий. Персонал контрольно-ревизионного отделения, кроме работы по плану контрольно-ревизионной работы, занимается самоподготовкой в соответствии с индивидуальными планами самоподготовки. Имеет место проведение консультационно-практических семинаров по вопросам реализации дальнейшего усиления влияния внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита на основные бизнес-процессы организации, что позволит повысить качество, эффективность и результативность работы, совершенствование деятельности в целом. Создание контрольно-ревизионного отделения позволяет совету директоров организации и ее исполнительному органу управления: наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации, выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития посредством целевых контрольных проверок, ревизий и анализа, проводимых внутренними ревизорами, эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских служб. Контрольно-ревизионная служба - это независимое структурное подразделение предприятия. Исходя из организационной структуры организации, оно подчиняется непосредственно генеральному директору. Начальник контрольно-ревизионного отделения непосредственно подчиняется генеральному директору и владеет информацией о всех вопросах, представляющих для организации повышенный интерес. Он информирует руководителей организации о всех существенных недостатках и выявленных резервах повышения эффективности работы организации и ее структурных подразделений, подготавливает проекты решений, направленных на реализацию полученных результатов. Начальник контрольно-ревизионного отделения анализирует состояние внутрихозяйственного контроля в организации, разрабатывает мероприятия по устранению выявляемых нарушений. Он организует обеспечение отдела программно-методической документацией, осуществляет контроль достоверности и обоснованности сделанных выводов и предложений. Кроме того, у отдела внутреннего контроля существуют согласованные с менеджментом процедуры проведения аудиторских контрольных мероприятий. Все они проводятся по определенным участкам, которые в компании определены как наиболее рискованные с точки зрения бизнеса. Сам контроль проходит в два этапа. Первый этап - это тщательная проверка документов и собеседования с ответственными за этот участок сотрудниками. На втором этапе происходит обсуждение выявленных проблем с руководителем подразделения, где осуществляется контроль. И только после этого готовится отчет, который доводится до сведения руководства и обсуждается на аудиторском комитете. При этом все выявленные в ходе контроля недочеты анализируются ежемесячно до их полного исправления и устранения рисков. Бухгалтерия не подчиняется службе внутреннего контроля. По сути, это два равноправных подразделения. В то же время они тесно сотрудничают, взаимодействуя по простому принципу: весь текущий учет возложен на бухгалтерию, а контроль над правильностью его ведения - на ревизоров. Контрольно-ревизионная служба проверяет документы, подтверждающие надежность системы учета, бухгалтерскую отчетность, обоснованность расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и т.д. Контрольно-ревизионная служба представляет материалы проверок, инвентаризаций, проведенного анализа, а также информирует об изменениях в налоговом законодательстве, правилах ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В части учета труда и его оплаты работники контрольно-ревизионной службы получают штатное расписание и изменение к нему, Положение об оплате труда; представляют предложения по совершенствованию оплаты труда, справки по результатам проверки подразделений и эффективности использования рабочего времени. Взаимодействие с планово-экономическим отделом организации осуществляется по следующим основным направлениям: ревизоры проверяют наличие действующих норм и нормативов и работу по их пересмотру, отчеты по выполнению плановых заданий, обоснованность плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию, оказываемые услуги, проводимые работы, штатного расписания; они информируют о возможной экономии материальных и денежных средств, необходимости и направлениях совершенствования плановой работы, консультируют по вопросам расчета цен, формам оплаты труда. Работники контрольно-ревизионного отделения в отделе снабжения и сбыта контролируют состояние материально-технической базы, эффективность заключенных сделок по приобретению материально-производственных запасов и договоров на реализацию товаров, отчеты о расходовании материалов, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания товарно-материальных ценностей, документы по претензиям и искам в связи с поставкой товара. Также происходит подтверждение обоснованности прихода и списания товарно-материальных ценностей, консультирование по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления результатов проверки. На материальном складе проверяются карточки складского учета, оформление первичных документов, договоры о материальной ответственности, сохранность товарно-материальных ценностей, исправность весоизмерительного оборудования. Работники контрольно-ревизионной службы представляют аналитические справки и предложения по совершенствованию работы отдела снабжения и сбыта и материального склада. Ревизор является непосредственным исполнителем проверки. Участвует в подготовке к проверке, в документальном оформлении проведенных контрольных процедур. Первоначальные затраты на ввод системы внутреннего контроля и поддержание ее деятельности в течение года приведены в табл. 7. Необходимо отметить, что расчет бюджета затрат на ввод системы внутреннего контроля рассчитан на двух сотрудников. Таким образом, затраты на ввод системы внутреннего контроля, а также поддержание их деятельности в течение года обойдется ООО «Руни» в 832 тыс. руб. Таблица 7 Бюджет затрат на ввод системы внутреннего контроля и поддержание ее деятельности в течение года (на 2 человека) Статьи затрат Сумма, руб. Затраты на ввод новой должности Ремонт помещения 30000 Мебель 30000 Компьютеры и оргтехника 60000 Средства связи 7000 Всего 127000 Затраты на поддержание деятельности Заработная плата 624000 Расходные материалы 10000 Услуги связи 36000 Обслуживание и ремонт техники 5000 Транспортные расходы 30000 Всего 705000 Итого 832000 Таблица 8 Экономический эффект от внедрения системы внутреннего контроля Функциональная область Эффект Сумма, тыс. руб. Контроль Улучшение координации отделов 120 Сокращение затрат 375 Эффективность работы плановых отделов 436 ИТОГО 931 Таким образом, для совершенствования учета кредиторской задолженности в ООО «Руни» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет контролировать порядок ведения данного участка учета. Так же предприятию необходимо разработать систему внутреннего контроля, т.е. инструмент, призванный содействовать повышению эффективности и достижению поставленных целей, предотвращению возможных убытков и потерь. Практика показывает, что инвестиции в систему внутреннего контроля окупаются в течение полугода, а затраты на поддержание действующей системы существенно ниже, чем стоимость выявляемой неэффективности. Экономическая эффективность от внедрения системы внутреннего контроля составила 99 тыс. руб. Заключение Кредиторская же задолженность - это сумма, которую задолжало само предприятие другим субъектам хозяйственной деятельности или органам государственного управления. Учет задолженности ведется в специальных статьях баланса, а также на счетах бухгалтерского учета. При этом кредиторские обязательства разбиваются по субъектам, которым предприятие должно деньги - поставщики, бюджет, покупатели и так далее. В случае с дебиторской задолженностью, кроме разбивки по субъектам есть еще и разделение по надежности должников, в том числе есть так называемый резерв сомнительных обязательств, которые могут быть не выполнены их носителями. Только после того, как задолженность определенное время побыла в таком резерве, она может быть списана как безнадежная. Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляются безналичным путем. Они должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Объектом исследования явилось предприятие ООО «Руни». Организация ООО «Руни» было основано 12 августа 2004 года. Организация занимается производством и реализацией металлопластиковых изделий. Бухгалтерский учет в ООО «Руни» возложен на главного бухгалтера. Бухгалтерский учет в ООО «Руни» главный бухгалтер ведет с использованием программы -1С Бухгалтерия: 7.0. Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии взаимодействия как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами. Для учета расчетов за полученные материалы, потребленные услуги и т.д. в ООО «Руни» применяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Руни» ведется по каждому предъявленному счету. ООО «Руни» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет разработать надежную систему контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в частности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Руни» предлагается создать контрольно-ревизионное отделение, которое сможет контролировать порядок ведения данного участка учета. Так же предприятию необходимо разработать систему внутреннего контроля, т.е. инструмент, призванный содействовать повышению эффективности и достижению поставленных целей, предотвращению возможных убытков и потерь. Экономическая эффективность от внедрения системы внутреннего контроля составила 99 тыс. руб. Список использованной литературы Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012), часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011, с изм. и доп. от 01.01.2012) // Консультант Плюс, 2013. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // Консультант Плюс, 2013. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01 января 2013 года) // Консультант Плюс, 2013. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Консультант Плюс, 2013. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012). // Консультант Плюс, 2013. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). // Консультант Плюс, 2013. Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 27.04.2012) // Консультант Плюс, 2013. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2012. - 525 с. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. - 9-е изд. М.: Омега-Л, 2011. - 576 с. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: КНОРУС, 2011. - 395 с. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2012. - 408 с. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и доп. М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2012. - 272 с. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: Практическое руководство. М.: ЭКСМО, 2009. - 512 с. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2010. - 560 с. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2009. - 468 с. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2009. - 425 с. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2009. - 389 с. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2012. - 352 с. Ларионов А.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2009. - 371 с. Полозов А.Б. Синхронизация управленческого и финансового учета // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты 2012. - №4. Полковский Л.М. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: Экономика и финансы, 2009. - 256 с. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2009. - 680 с. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 143 с. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд. М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2010. - 308 с. Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом // Главбух, 2012. - № 6. Харитонов С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» (редакция 2.0): Практическое пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: 1С-Паблишинг, 2011. - 670 с. Шадилова С.Н. МСФО: Основные различия между техникой учета в России и за рубежом // Главбух, 2012. - № 8. Швецкая В.М., Головко Н.А., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 2-е изд. М.: Дашков и К, 2010. - 512 с. Скачать архив (28.1 Kb) Схожие материалы: |
| Всего комментариев: 0 | |