| Главная » Аудит |
|
Содержание Введение…3 Глава 1 Теоретические аспекты организации движения денежных средств…5 1.1 Деньги как экономическая категория и роль денежного оборота в воспроизводственном процессе…5 1.2 Нормативно-правовое регулирование денежного оборота…16 Глава 2 Состояние учета наличия и движения денежных средств в кассе…22 2.1 Организационно-экономическая характеристика АООТ «Автомобилист»…22 2.2 Задачи бухгалтерского учета и документальное оформление операций с денежными средствами…33 2.3 Синтетический и аналитический учет операций с денежными средствами……41 Глава 3 Использование результатов аудита для повышения достоверности учета денежных средств…49 3.1 Основные этапы внутрихозяйственного контроля поступления и расходования денежных средств…49 3.2 Аудит кассовых операций……54 3.3 Совершенствование учета и контроля за сохранностью и использованием денежных средств…64 Заключение……69 Список использованных источников…74 Приложения……77
Введение Предприятия и организации, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), вступают с ними в расчетные отношения. Получение предприятием денежных средств не самоцель, а средства для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность. Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывно взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение, производство продукции и ее сбыт. Эти процессы осуществляются одновременно, используя оборотные средства. Четкая организация расчетов с потребителями, поставщиками и подрядчиками обеспечивает ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств за реализованную продукцию, приводит в конечном итоге к получению прибыли. В условиях повышения самостоятельности предприятий, резкого изменения функций высших органов, прекращения их вмешательства в оперативно-хозяйственную деятельность предприятий – центр тяжести экономического контроля перемещается на внутрихозяйственный контроль, осуществляемый руководителями предприятий, трудовыми коллективами. Денежные средства являются одним из наиболее ответственных объектов точного учета и контроля, поскольку значительная часть злоупотреблений совершается путем хищения наличных денег из кассы предприятия. Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Этим и определяется актуальность избранной темы исследования. Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе, выявление недостатков в организации их учета, проведение аудита кассовых операций, разработка направлений совершенствования учета и устранения выявленных в нем недостатков. Для решения этой цели поставлены следующие задачи: изучить теоретические основы сущности денег, роли денежного оборота в воспроизводственном процессе; Объектом исследования избрано акционерное общество открытого типа «Автомобилист». Источниками данных для написания дипломной работы послужили нормативно-законодательные акты по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати, данные годовых отчетов АООТ «Автомобилист» за 2003-2004 годы, первичная документация и регистры по учету денежных средств в кассе. В процессе изучения учета и анализа денежных средств использовались методы: научной абстракции, логический метод, коэффициентный, экономико-математический.
Глава 1 Теоретические аспекты организации движения денежных средств 1.1 Деньги как экономическая категория и роль денежного оборота в воспроизводственном процессе Деньги - один из основных феноменов экономической жизни - выступают в качестве реальной связи хозяйствующих субъектов государства. Хорошо функционирующая денежная система способствует максимальному использованию материальных и трудовых ресурсов. И наоборот, разбалансированная денежная система нарушает кругооборот доходов и расходов, парализует жизненную силу общества, вызывая резкие колебания уровня производства, занятости и цен Деньги один из наиболее важных элементов любой экономической системы. На вопрос о сущности денег существуют разные мнения. Простой обыватель ответит, что «деньги – это вещь, которую всегда можно обменять на любую другую вещь». Однако этот же вопрос, заданный в другом аспекте, например «что такое деньги как экономическая категория?», вызывает большие трудности с ответом. Ответы могут быть следующими: «деньги – это знак обмена»; «деньги – это всеобщий товар-эквивалент»; «деньги – это продукт соглашения людей»; «деньги – это средства платежа, измерения стоимости, накопления» [36, с.5]. Как историческая категория деньги являются продуктом цивилизации. При общественном разделении труда начал происходить постоянный обмен продуктами труда, т.е. движение товара от одного производителя к другому. Это потребовало соизмерения разных по виду, качеству, форме и назначению товаров, т.е. эквивалентности. Соизмерение разных товаров требует единой основы. Такой основой для всех товаров является стоимость. Следовательно, сущность денег характеризуется в определении цен, выражающих стоимость товаров, а стоимость товаров – это общественные затраты труда на их производство. В связи с тем, что затраченный труд на производство отдельного товара разный, то и товары имеют различную стоимость. Так появилось понятие меновой стоимости, т.е. способности товара обмениваться на другие товары в определенных пропорциях [38, с. 9]. Таким образом, к предпосылкам появления денег относятся: Переход от натурального хозяйства к производству товаров и обмену товарами. Следовательно, экономическая сущность денег заключается в том, что это - специфический товарный вид, с натуральной формой которого сочетается функция всеобщего эквивалента. Исходя из отмеченного, можно сделать следующее заключение: Деньги – это товар, стихийно выделившийся в процессе исторического развития товарного производства и обмена; Сущность денег проявляется в их функциях, которые отражают особенности их использования. Деньги выполняют 5 функций: меры стоимости, средства обращения, средства платежа, средства накопления, мировых денег[33, с. 12]. 1. Функция денег как меры стоимости, заключается в оценке стоимости товаров путём установления цен, а основой установления цен является величина стоимости товаров. Но не деньги делают товары соизмеримыми, а количество затраченного на их производство общественно необходимого труда. В ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров. При металлическом обращении эту функцию выполняли золото и серебро, которые сами обладали стоимостью и выражали стоимость товаров отдельно. 2. Деньги как средство обращения используются для оплаты приобретаемых товаров. Особенность этой функции – это то, что передача товара покупателю и его оплата происходят одновременно. В этой функции употребляются наличные деньги, которые играют роль посредника в обмене 2-х товаров: Товар – Деньги - Товар. Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги используются кратковременно, а одни и те же денежные знаки могут применяться многократно в различных сделках, переходя от одних владельцев к другим. Здесь большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. 3. Если между покупкой и продажей товаров происходит разрыв во времени, то деньги выступают как средство платежа. Такую функцию деньги выполняют при различных операциях: при платежах за приобретенные товары и оказанные услуги, при взаимоотношениях с финансовыми органами, при выплате заработной платы и т.д. В основном эта функция проявляется при безналичных расчетах и небольшой части наличных денег. 4.Деньги, не участвующие в обороте, образуют денежные накопления и выполняют функцию средства образования сокровищ, накоплений и сбережений. Эту функцию раньше выполняли реальные деньги – золото и серебро. В масштабе государства создавался золотой запас. В современных условиях золото выполняет роль стратегического резерва государства. Золотой запас России по состоянию на конец февраля 2004 г составлял 487,7 тонн, по этому показателю наша страна занимала 14-е место в мире. Такие данные содержит опубликованный доклад Всемирного золотого совета. Возглавляет «десятку» крупнейших обладателей золота США - 8,149 тыс. т. Далее следуют Германия - 3,446 тыс. т., Международный Валютный Фонд - 3,217 тыс. т., Франция - 3,025 тыс. т., Италия - 2,452 тыс. т., Швейцария - 1,888 тыс. т., Нидерланды - 843 т., Европейский Центробанк - 766,9 т., Япония - 765,2 т. и Китай - 600 т. [27, с. 39]. В настоящее время эту функцию выполняют остатки наличных денег у отдельных граждан, и остатки денег на счетах в банках. 5. Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами. В таких отношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и других операций. С 1 января 1999 года был осуществлен официальный переход Европейского Союза к единой валюте, получившей название ЕВРО, которая фактически вошла в обращение только с 2002 года. Роль евро существенно возросла как на частном, так и на государственном уровне. Вложения в евро стали представлять альтернативу вложений в доллар США [25, с. 19]. Деньги со времени своего возникновения претерпели значительные изменения и выступали в виде металлических, бумажных, кредитных и электронных денег. Наименование «деньги» произошло от слова «деньга» - так почтительно называли русскую серебряную монету 14-17 вв. До конца 14 в. она чеканилась только в Москве, а уже с 15 в. почти во всех древнерусских княжествах. Первоначально из гривенки серебра (48 золотников) чеканили 200 деньгов. Это составляло московский рубль. С 1700 по 1916 год регулярно выпускалась медная деньга под разными наименованиями (полкопейки, денежка) [36, с. 8]. Монеты - это металлические деньги, но они могут изготавливаться также и из драгоценных металлов, которые являются законным средством платежа. Они обычно выпускаются как памятные (юбилейные) монеты и имеют помимо номинальной, рыночную стоимость. Они выпускаются для нумизматов и для торговли на бирже драгоценных металлов. Банкноты изготовляются из бумаги и их выпуск в обращение производят банки при выполнении кредитных операций. В России в обороте используются банкноты Центрального Банка РФ. Денежные суррогаты или заменители денег - это коммерческие ценные бумаги, предназначенные для совершения платежей и различных имущественных сделок. Это чеки (расчетные, дорожные, еврочеки), векселя, закладные, банковские карты. Электронные деньги означают перевод денег со счета на счет, начисление процентов и другие операции посредство передачи электронных сигналов. Пользование электронными деньгами производится с помощью электронного кошелька. Электронный кошелек – это любая пластиковая карта, содержащая реальную ценность в форме электронных денег [43, с. 26]. Денежное обращение – это движение денег во внутреннем экономическом обороте страны в наличной и безналичной формах, обслуживающее реализацию товаров, а также нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве. Деньги из наличного оборота постоянно переходят в безналичный и наоборот. Поступление безналичных средств на счета в банке непременное условие для получения наличных денег. Налично-денежное обращение – это движение наличных денег в сфере обращения, оно обслуживается банкнотами и разменной монетой. Безналичное обращение – это изменение остатков денежных средств на банковских счетах, которое происходит в результате исполнения банком распоряжений владельцев счетов. На данный вид обращения приходится около 90% всех расчетов [41, с. 38]. Движение наличных денег имеет важное значение, т.к. связано с доходами и расходами населения. Порядок расчетов наличными деньгами зависит от субъектов. Безналичное обращение охватывает расчеты между: юридическими лицами различных форм собственности, имеющим счета в кредитных учреждениях (перевод средств с одного счета на другой); юридическими лицами и кредитными учреждениями по поводу получения и возврата кредита, а также уплаты процентов (изменение сумм на счетах); юридическими и физическими лицами по выплате заработной платы, процентов по вкладам, доходов по ценным бумагам (с помощью чеков, векселей, кредитных карточек); юридическими, физическими лицами и государством по оплате налогов, сборов, а также получению бюджетных средств (изменение сумм на счетах). Денежный оборот – это проявление сущности денег в их движении. Сменяя форму стоимости (товар на деньги, деньги на товар), деньги находятся в постоянном движении между тремя субъектами: физическими лицами; хозяйственными субъектами и органами государственной власти. Деньги, находящиеся в обороте выполняют три функции: платежа (для погашения обязательств), обращения (для оплаты товаров, услуг в момент их приобретения) и накопления. Таким образом, денежный оборот страны – это совокупность всех платежей в наличной и безналичной формах за определенный период времени. Чем быстрее происходит денежный оборот, тем быстрее осуществляется процесс воспроизводства. Ускорение денежного оборота позволяет расширить производственную деятельность предприятий [39, с. 350 ]. Денежный оборот складывается из различных каналов движения денег между: Центральным банком и коммерческим банком; Составной частью денежного оборота является платёжный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа, для погашения обязательств. Платежный оборот осуществляется как в безналичной, так и наличной форме. Налично-денежный оборот – это часть денежного оборота, равная сумме всех платежей в наличной форме за определенный период времени. Он обслуживается банкнотами и разменной монетой. Примером наличного оборота могут служить: выплата заработной платы сотрудникам, материальное поощрение в виде премий, оплата товаров и услуг, платежи населения за коммунальные и жилищные услуги и т.д. Безналичный оборот – движение стоимости без участия наличных денег, т.е. изменение остатков денежных средств на счетах в банке в результате распоряжений владельцев счетов. В безналичной форме могут осуществляться следующие платежи: оплата товаров, услуг; выплата налоговых обязательств; зачисление на счет суммы полученного кредита; получение дотаций, субсидий; списание денег в счет уплаты штрафов, пеней и т.д. [23, с. 43]. Как средство платежа безналичные деньги имеют преимущество перед наличными деньгами, которое проявляется в следующем: наличные деньги имеют высокие издержки по хранению и транспортировке, могут быть подделаны или утеряны и существенно замедляют оборот. Рациональная организация платежного оборота в том, чтобы обеспечить его рост относительно меньшей суммой денежных средств, для избежания инфляционных процессов. Система рыночных отношений делится на 2 сферы: денежно-товарных и денежно-нетоварных отношений. Особенностью денежно-товарных отношений является то, что происходит не только денежный, но товарный (стоимостной) обороты, т.к. движение денег здесь всегда связано со встречным движением товаров. При денежно-нетоварных отношениях стоимостного оборота не происходит, меняются только владельцы денег. Например, на рынке кредитных ресурсов у кредитора временно уменьшается количество имеющихся у него денег, т.к. он ссудил их заемщику. У заемщика же увеличивается количество денег и тем самым увеличивается его возможность выйти на другие рынки. В условиях товарно-денежных отношений, когда завершающий этап использования общественного продукта реализуется через акты купли-продажи, сбалансированность товарного и денежного потоков приобретает исключительно важное значение, поскольку она отражает соотношение платежеспособного спроса с предложением товаров и услуг. Сбалансированность спроса и предложения проявляется на стадии смены форм собственности Д – Т и Т – Д, т.е. население имеет деньги, соответственно возникает спрос на определенные виды товаров, в свою очередь предприятия должны обеспечить предложение товаров, соответствующее спросу. Конечная цель управления денежным оборотом практически сводится к обеспечению товаров и платежеспособного спроса на стадии смены форм собственности Т – Д – Т, которая достигается при условии сбалансированности материальных и денежных потоков во всей их совокупности [36, с. 23]. Отсутствие сбалансированности может привести к следующим последствиям: рост сверхнормативных запасов, как средств производства, так и предметов потребления; Указанные последствия в конечном итоге приведут к росту цен и инфляции. Таким образом, регулирование совокупного денежного оборота требует комплекса мер, охватывающих экономику, финансы, денежно-кредитную политику, правовое законодательство [20, с. 56]. В то же время предприятия могут сами регулировать свой денежный оборот – выбирать выгодных партнеров, форму расчетов, контролировать их своевременность и производить качественные товары. В воспроизводственном процессе денежный оборот решает 2 основные задачи, что и определяет его роль: денежный оборот, перераспределяя деньги между своими частями, обеспечивает свободный перелив капитала из одной сферы рыночных отношений в другую, тем самым, осуществляя их взаимосвязь; Использование денег основывается на том, что производимая предприятиями продукция не для собственных нужд продается другим лицам за деньги и их роль проявляется, прежде всего, в установлении цены товара. В рыночной экономике эта величина складывается из стоимости товара, на которую влияют соотношение спроса и предложения и конкуренция. В современной экономике товаропроизводители, действующие на основе различных форм собственности, приобретают самостоятельность в установлении объёма, ассортимента произведенной продукции. При этом усиливается роль денег, с помощью которых дается оценка платежеспособному спросу [31, с. 17]. Большое значение деньги играют в процессе обращения и платежа, т.к. при оплате приобретаемых ценностей или услуг покупатель контролирует уровень цен и качество товаров, что вынуждает товаропроизводителей повышать качество продукции. Применение денег позволяет сопоставить выручку от реализации продукции с затратами на её производство и оценить выгодность производства каждого вида продукции. Тем самым создаются предпосылки для усиления заинтересованности в расширении производства наиболее выгодных видов продукции. Государственные органы могут также способствовать расширению производства отдельных отраслей и видов продукции с помощью финансирования капиталовложений на эти цели. Важную роль выполняют деньги во взаимоотношениях с другими сторонами. Деньги в этом случае используются для оценки и определения выгодности операций по экспорту и импорту товаров, а также для расчетов по этим операциям. В зависимости от обменного курса появляется заинтересованность в расширении экспортно-импортных операций, либо такие операции не проводятся как невыгодные. При этом понижение курса рубля по отношению к мировым валютам стимулирует экспорт, и наоборот, повышение курса рубля способствует уменьшению экспорта. Таким образом, повышение эффективности развития экономики способствует проведению мероприятий по усилению роли денег. Для этой цели первостепенное значение имеет преодоление инфляции, расширение сферы применения денег, совершенствование организации их обращения, а также достижение устойчивости денежной единицы [24, с. 14]. Характерными чертами современной денежной системы России является: отмена официального золотого содержания, обеспечение и размена банкнот на золото; В настоящее время денежная система России функционирует в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», определившим её правовые основы. Банк России выполняет следующие функции: во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику; Являясь важнейшей категорией товарного хозяйства, именно деньги становятся наиболее существенной категорией всей экономической системы и главным элементом денежного устройства страны. Каждая из экономических категорий, таких как товар, цена, кредит, заработная плата, прибыль, основные и оборотные фонды, отражает определенную сторону денежных отношений. То есть денежное устройство страны как экономическая категория выражает систему денежных отношений, возникающих в процессе производства, обмена, распределения и потребления и обслуживает лишь ту часть экономических отношений, которая проходит денежную стадию. Всю совокупность отношений, которые составляют денежное устройство страны, можно представить в виде рисунка 1.
1.2 Нормативно-правовое регулирование денежного оборота Деньги и особенность их обращения играют основополагающую роль в функционировании национальной экономики. В связи с этим большое значение приобретают правовые аспекты организации и регулирования денежного обращения и денежной системы России. Правовые основы организации денежного обращения в Российской Федерации заложены в Конституции РФ, федеральных законах «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности». Данные законы определяют распределение полномочий органов государственной власти по регулированию денежного обращения России [38, с.360]. Основой организации наличного денежного оборота служит Положение ЦБР «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». В соответствии с данным Положением: 1. Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. 2. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков. 3. Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 г. № 31 и Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации». 4. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями. 5. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия. По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета. 6. Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней [9]. Следует иметь в виду, что, кроме всего прочего, банки заинтересованы в том, чтобы денежные средства организаций хранились бы на расчетных счетах, что позволяет им использовать их для проведения собственных коммерческих операций. Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко востребованы, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно Указанию «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке», лимит составляет 60 тыс. руб. [16]. Расчеты в безналичном порядке регламентируются в первую очередь нормами гражданского и финансового права. Важнейшими нормативными актами, регулирующими данную сферу отношений, являются Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности». Отдельные статьи Гражданского кодекса РФ носят императивный характер, другие диспозитивный. Императивные нормы не могут не соблюдаться хозяйствующими субъектами, т.е. ими следует руководствоваться только так, как указано в Кодексе. Примером могут служить главы 45,46 ГК РФ, посвященные договору банковского счета и механизму его реализации. Нормы, носящие диспозитивный характер, действуют только тогда, когда иное не установлено договором [23, с. 330]. Главный регулирующий орган платежной системы – Центральный Банк Российской Федерации. Согласно Федеральному закону «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», среди трех его основных задач, изложенных в начале закона, значится обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. На Банк России возложены: установление правил, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяющихся при этом документов; Ключевым документом, регулирующим условия и правила безналичных расчетов является Положение ЦБР «О безналичных расчетах в Российской Федерации». В соответствии с Положением, списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом. Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами [12]. При недостаточности денежных средств на счете, в соответствии с Гражданским кодексом РФ, статьей 855, для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования; Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб или кассиров. В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, статьей 15.1. при нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств и в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, принимаются следующие меры: наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; Таким образом, вследствие сложности и многообразия расчетные правоотношения регулируются множеством нормативных актов, что позволяет обеспечить соблюдение действующего российского законодательства.
Глава 2 Состояние учета наличия и движения денежных средств в кассе 2.1 Организационно-экономическая характеристика АООТ «Автомобилист» 6 октября 1958 года за счет слияния мелких автохозяйств города было образовано Барышское автохозяйство в системе автотреста Ульяновского совнархоза с количеством автомобилей 57 единиц. 1 августа 1994 года Барышское грузовое автохозяйство было реорганизовано в АООТ «Автомобилист». АООТ «Автомобилист» учреждено в соответствии с указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений» от 1.07.92 г. № 721. Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица АООТ «Автомобилист» приобрело с даты регистрации. Данное предприятие имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетный счет в учреждении Сбербанка РФ. Учредителем АООТ «Автомобилист» является Комитет по управлению имуществом Ульяновской области. АООТ «Автомобилист» в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего вклада, пакета принадлежащих ему акций. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров [4]. АООТ «Автомобилист» является правопреемником прав и обязательств преобразованного государственного Барышского грузового автотранспортного предприятия (приложение А). Целью создания АООТ «Автомобилист» является получение прибыли. Общество выпускает привелигированные акции типа Б, которые выпускаются в счет доли уставного капитала, держателем которой является фонд имущества, и обыкновенные акции. Основным видом деятельности предприятия является перевозка грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и организаций, оказание услуг населению и т.п. За время своего существования предприятием построены четыре двухквартирных дома и два 22-квартирных. Высшим органом управления АООТ «Автомобилист» является собрание акционеров. Один раз в год проводится годовое собрание акционеров, а помимо годового собрания могут проводиться чрезвычайные собрания. Чрезвычайные собрания могут быть созваны Генеральным директором для рассмотрения любых вопросов. Учредительным документом является Устав предприятия, а также реестр акционеров, протоколы заседаний, собраний акционеров, Совета директоров и ревизионной комиссии. В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в АООТ «Автомобилист», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор данной организации [6]. Также в соответствии с Законом определены права и обязанности главного бухгалтера. Генеральным директором учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. В штат бухгалтерии АООТ «Автомобилист» помимо главного бухгалтера входят бухгалтер-кассир и бухгалтер. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Генеральному директору АООТ «Автомобилист» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движение имущества и выполнение обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению необходимых документов и сведений обязательны для всех работников АООТ «Автомобилист». Без подписи главного бухгалтера и руководителя общества денежные, расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Учетная политика АООТ «Автомобилист» сформирована главным бухгалтером на основе Положения «Об учетной политике» и утверждена Приказом руководителя предприятия (приложение Б). При этом был утвержден рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и достоверности отчетности. Также были утверждены формы первичной документации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями. В АООТ «Автомобилист» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. На основании первичных документов составляются журналы-ордера, в которых указывается корреспонденция счетов с последующим переносом в главную книгу. Устойчивость финансового состояния любого предприятия зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе деятельности предприятия величина активов и их структура постоянно изменяются. Оценку качественных изменений в структуре имущества предприятия можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа актива баланса. По данным пассива баланса организации можно определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот организации краткосрочных и долгосрочных заемных средств. Кроме этого, анализируя данные статей баланса, можно установить, какие изменения произошли в составе средств организации и их источников, основных групп этих средств, а также получить ответы на ряд вопросов, имеющих важное значение для оперативного управления организацией [44, с. 389]. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду); б) по источникам формирования. Таким образом, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). Структурные схемы актива и пассива баланса приведены на рисунках 2 и 3. Существенно уменьшают суммы собственного капитала непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года в общей сумме на 4172 тыс. руб. в 2004 году. Положительно, что на предприятии нет финансовой зависимости по долгосрочным обязательствам. Практически на протяжении всего периода деятельности предприятие не привлекало долгосрочные кредиты. В АООТ «Автомобилист» сложилась расчетная политика, не приемлющая долгосрочных обязательств, причем это касается и дебиторской задолженности. Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 80 тыс. руб. Причем в ее структуре значительно сократилась задолженность перед поставщиками и внебюджетными фондами, однако обязательства перед персоналом, бюджетом и прочими кредиторами возросли в общей сумме на 173 тыс. руб. Таким образом, изменения кредиторской задолженности не стоит расценивать как положительные, так как, несмотря на общее ее снижение, в ее структуре рост превышает суммы сокращения. Рассчитанные коэффициенты автономии и финансовой зависимости можно считать нормальными, однако доля собственного капитала, составляющая 58% в 2004 году, в основном сложилась за счет сумм добавочного капитала и фонда социальной сферы и действительно «капиталом» эти суммы признать невозможно. Последний коэффициент показывает, что на 1 рубль собственного капитала предприятие стало привлекать больше средств, с 60 коп. в 2003 году до 70 коп. в 2004 году. В целом, в составе обязательств ситуация не так серьезна, как в составе собственного капитала. Данные свидетельствуют, что капиталом предприятие практически не располагает, причем уставный капитал настолько мал, что составляет лишь сотую долю от всей суммы источников. Эффективность функционирования предприятия зависит от его способности приносить прибыль. Финансовые результаты могут измеряться относительными и абсолютными показателями. Наиболее объективными в условиях инфляции становятся относительные показатели и уровень рентабельности, которые характеризуют размер прибыли с каждого рубля средств, вложенных предприятием. Рентабельность в отличие от прибыли полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, так как показывает соотношения эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции покрывают издержки производства и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия. Показатель рентабельности характеризуют эффективность работы фирмы в целом и доходность различных направлений деятельности. Так как показатели рентабельности относительные показатели, то они практически не подвержены влиянию инфляции [22, с. 142]. Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций. Общая формула расчета рентабельности Р=П:V х 100 %, (4) где П – прибыль организации, V- показатель, по отношению к которому рассчитывается рентабельность. Рентабельность продукции (Рпр) исчисляется отношением прибыли от продаж продукции к полной себестоимости это продукции Рпр= (Пn:Сn) х 100%, (5) где Пn – прибыль от продаж продукции, Сn- полная себестоимость проданной продукции. Рентабельность продаж (Рn) исчисляется отношением прибыли от продаж продукции к выручке Рn=Пn:Vх100%, (6) где V- выручка от продаж продукции. Данный коэффициент показывает, сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции. Рост показателя свидетельствует или о росте цен на продукцию при постоянных затратах на ее производство или о снижении затрат на производство при постоянных ценах. Итак, для того чтобы оценить стабильность деятельности предприятия, необходимо охарактеризовать формирование финансовых результатов и финансовое состояние АООТ «Автомобилист» в таблице 3. Анализ финансовых результатов и финансового состояния АООТ «Автомобилист», позволяет сделать вывод, что предприятие находится в весьма неустойчивом положении. Об этом свидетельствуют следующие факты: на протяжении двух лет суммы затрат превышают суммы полученной выручки; 2.2 Задачи бухгалтерского учета и документальное оформление операций с денежными средствами Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям [42, с. 22]. Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов. Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В современных условиях бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.). Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; Текущими задачами этого участка являются: контроль за оплатой счетов; Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. Бухгалтерский учет - один из ключевых элементов системы управления финансово-экономической деятельностью предприятия. От формы его организации, качества исполнения и быстроты реакции на происходящие изменения во многом зависит конечный результат хозяйствования [30, с. 52]. Все организации, осуществляя бухгалтерский учет должны руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Так, в соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы»: 1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. 3. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. 4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания. 5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений [6]. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Скачать архив (93.2 Kb) Схожие материалы: |
| Всего комментариев: 0 | |