| Главная » Бухгалтерский учет |
|
Введение материальный бухгалтерский учет Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность. Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. Размеры запасов занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности. Целью работы является изучение материально-производственных запасов, организации учета поставки материалов. Следовательно, задачами работы являются: ) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их: а) сущности; б) оценки; г) нормативно-правового обеспечения. ) Изучить практику учета поступления материалов: а) документальное оформление поступления материалов; Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания курсовой работы. 1. Учет поступления материально-производственных запасов Учетная политика для целей налогового учета[10] Элемент/способ ведения учета Варианты Документ 1 2 3 Порядок организации раздельного учета по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не подлежащих налогообложению операций п. 4 ст. 149 <garantF1://10800200.1494>, п. 4 ст. 170 <garantF1://10800200.1704> НК РФ Применение вычета за периоды, когда издержки на производство необлагаемых товаров (работ, услуг) не превысили 5% от общих расходов Вся сумма налога подлежит вычету; налог распределяется между затратами и расчетами с бюджетом п. 13 ст. 167 <garantF1://10800200.16713> НК РФ Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для операций, реализация которых облагается по налоговой ставке 0 процентов п. 4 ст. 170 <garantF1://10800200.1704> НК РФ Порядок ведения книги покупок <garantF1://12021353.1002> и книги продаж <garantF1://12021353.1003>На бумажных носителях; в электронном видеп. 10 ст. 165 <garantF1://10800200.16510> НК РФ п. 28 <garantF1://12021353.128> постановления Правительства от 02.12.2000 г. N 914 Порядок ведения налогового учета*(1) garantf1://10800200.3013/ <garantF1://10800200.3013> Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (для организаций, имеющих обособленные подразделения) Исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период; исходя из фактически полученной прибыли с начала года п. 2 ст. 286 <garantF1://10800200.2862> НК РФ Распределение прибыли по каждому обособленному подразделению (если имеется несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ) Сумма расходов на оплату труда; среднесписочная численность работников п. 2 ст. 288 <garantF1://10800200.2882> НК РФ Производить; не производить п. 2 ст. 288 <garantF1://10800200.2882> НК РФ Метод оценки при списании сырья и материалов С учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров; без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров п. 8 ст. 254 <garantF1://10800200.2546> НК РФ Порядок формирования стоимости товаров По стоимости единицы товара; по средней стоимости; ФИФО; ст. 320 <garantF1://10800200.320> НК РФ Методы оценки покупных товаров при их реализации подп. 3 п. 1 ст. 268 <garantF1://10800200.26813> НК РФ При формировании учетной политики по бухгалтерскому учету следует утвердить (п. 4 <garantF1://12063097.1204> ПБУ 1/2008):[1] - рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов; формы регистров бухгалтерского учета; документы для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота; технологию обработки учетной информации; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (различные положения (например, о премировании и о командировках), перечень лиц, имеющих право подписи на документах и на выдачу денежных сумм под отчет и т.д.).[10] Единица учета материалов Номенклатурный номер; партия; однородная группа и т.п. п. 3 <garantF1://12023639.1003> ПБУ 5/01 Порядок учета поступления МПЗ По фактической себестоимости; по учетным ценам (с использованием счета 15 <garantF1://12021087.15> "Заготовление и приобретение материальных ценностей")приказ <garantF1://12021087.0> Минфина от 31.10.2000 г. N 94н Метод оценки списания МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)*(6)По себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)п. 16 <garantF1://12023639.1016> ПБУ 5/01 Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (при методе оценки "по средней себестоимости" и "ФИФО") Взвешенная оценка (исходя из среднемесячной фактической себестоимости); скользящая оценка (путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска) п. 78 <garantF1://12025771.9978> приказа Минфина от 28.12.2001 г. N 119н Учет полуфабрикатов собственного производства В составе незавершенного производства (на счете 20 <garantF1://12021087.20> "Основное производство"); Обособленно (на счете 21 <garantF1://12021087.21> "Полуфабрикаты собственного производства")приказ <garantF1://12021087.0> Минфина от 31.10.2000 г. N 94н Учет готовой продукции По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости; по прямым статьям затрат п. 59 <garantF1://12012848.59> приказа Минфина от 29.07.1998 г. N 34н Учет выпуска готовой продукции С использованием счета 40 <garantF1://12021087.40> "Выпуск продукции (работ, услуг)"; без использования счета 40 <garantF1://12021087.40> "Выпуск продукции (работ, услуг)"приказ <garantF1://12021087.0> Минфина от 31.10.2000 г. N 94н Порядок учета списания расходов на продажу Суммы, накопленные на счете 44 <garantF1://12021087.44> "Расходы на продажу", полностью списываются в дебет счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи"; Суммы, накопленные на счете 44 <garantF1://12021087.44> "Расходы на продажу", частично списываются в дебет счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи". Подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно); - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 <garantF1://12021087.15> "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 <garantF1://12021087.11> "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы)приказ <garantF1://12021087.0> Минфина от 31.10.2000 г. N 94н Порядок учета полученных товаров организациями розничной торговли По стоимости их приобретения; по продажной стоимости (с использованием счета 42 <garantF1://12021087.42> "Торговая наценка")п. 13 <garantF1://12023639.1013> ПБУ 5/01 Учет отгруженных товаров По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости п. 61 <garantF1://12012848.61> приказа Минфина от 29.07.1998 г. N 34н Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимый до момента их передачи в продажу В стоимости товаров; в составе расходов на продажу п. 13 <garantF1://12023639.1013> ПБУ 5/01 Оценка материально-производственных запасов Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов - это сумма фактических затрат на их приобретение. Она зависит от того, как материалы были получены: за деньги; в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездно. Учет материалов по фактической себестоимости Пример В декабре отчетного года ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: Дебет 10 <garantF1://12021087.10> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 1 500 000 руб. (150 руб. х 10 000 кг) - оприходована масляная краска; Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске; Дебет 10 <garantF1://12021087.10> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации; Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре <garantF1://70016264.1100> посреднической организации; Дебет 68 <garantF1://12021087.68> субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 <garantF1://12021087.19> 271 800 руб. (270 000 + 1800) - произведен налоговый вычет НДС; Дебет 60 <garantF1://12021087.60> (76 <garantF1://12021087.76>) Кредит 51 <garantF1://12021087.51> 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации. На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1 510 000 руб. (1 500 000 + 10 000) отражают по строке 1210 <garantF1://12077762.10201> годового баланса. Формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов, так как документы, подтверждающие все расходы на их покупку, поступают в бухгалтерию в разное время. Поэтому в учете это отражают по-разному. Учет материалов по учетной цене При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 <garantF1://12021087.10> "Материалы" и счету 16 <garantF1://12021087.16> "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Пример ООО "Пассив" 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб. По документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). декабря отчетного года был получен счет-фактура <garantF1://70016264.1100> от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: декабря Дебет 10 <garantF1://12021087.10> Кредит 15 <garantF1://12021087.15> 14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене; Дебет 15 <garantF1://12021087.15> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры <garantF1://70016264.1100> поставщика; Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске; декабря Дебет 15 <garantF1://12021087.15> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад; Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 360 руб. - отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании. Таким образом, по кредиту счета 15 <garantF1://12021087.15> сформирована информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости. Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. В строке 1210 <garantF1://12077762.10201> баланса краску отражают по фактической себестоимости, которая составит 17 000 руб. (15 000 + 2000). На конец месяца счет 15 <garantF1://12021087.15> нужно закрыть на счет 16 <garantF1://12021087.16>. Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку: Дебет 15 <garantF1://12021087.15> Кредит 16 <garantF1://12021087.16> списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия). Учет материалов, полученных по договору с особым переходом права собственности Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты. В этой ситуации фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически оприходованы. До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 <garantF1://12021087.1002> "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Пример В отчетном году ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" только после их оплаты. Материалы оприходованы "Активом" 10 декабря. Стоимость оприходованных материалов - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). На конец года материалы оплачены не были. Бухгалтер "Актива" должен сделать запись: Дебет 002 <garantF1://12021087.1002> 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено. После оплаты материалов бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 60 <garantF1://12021087.60> Кредит 51 <garantF1://12021087.51> 59 000 руб. - оплачены оприходованные материалы; Кредит 002 <garantF1://12021087.1002> 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета; Дебет 10 <garantF1://12021087.10> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы; Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 60 <garantF1://12021087.60> 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам; Дебет 68 <garantF1://12021087.68> субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 <garantF1://12021087.19> 9000 руб. - принят к вычету НДС. Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 <garantF1://12077762.10201> "Запасы". Вклад материалов в уставный капитал Если фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, то их необходимо учесть на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками). В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если номинальная стоимость доли участника превышает 20 000 рублей. Передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ), увеличив на его сумму добавочный капитал. [7] Пример Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" передал "Пассиву" материалы в качестве вклада в уставный капитал. Их стоимость, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 118 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки: Дебет 75-1 <garantF1://12021087.7501> Кредит 80 <garantF1://12021087.80> 100 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал; Дебет 10 <garantF1://12021087.10> Кредит 75-1 <garantF1://12021087.7501> 100 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал; Дебет 19 <garantF1://12021087.19> Кредит 83 <garantF1://12021087.83> 18 000 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 68 <garantF1://12021087.68> субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 <garantF1://12021087.19> 18 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам. В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1210 <garantF1://12077762.10201> будет указана стоимость материалов в размере 100 000 руб. Поступление материалов безвозмездно Если фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 <garantF1://10800200.25028> НК РФ).[7]Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 <garantF1://10064072.575> ГК РФ).[8] Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость. Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой: Дебет 10 <garantF1://12021087.10> Кредит 91-1 <garantF1://12021087.9101> получены материалы безвозмездно. Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы. Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале предприятия более 50 процентов. Аналогично - если фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую этот же предел. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения. Пример В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку: Дебет 10 <garantF1://12021087.10> Кредит 91-1 <garantF1://12021087.9101> 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене. В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1210 <garantF1://12077762.10201> должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 000 руб. При исчислении налога на прибыль за год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов. [12] 2. Учёт поступления материально-производственных запасов предприятия в «1С: Предприятие» Материально-производственные запасы необходимы любой организации для ведения хозяйственной деятельности и для управленческих нужд. Они являются активами, которые используются в качестве сырья, материалов, комплектующих частей при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг и могут поступить в организацию по-разному: в качестве взноса в уставной капитал, по договору купли-продажи (в том числе при импорте материалов), в результате проведенной инвентаризации или при демонтаже(ликвидации) основного средства. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов может формироваться разными способами оценки, т.к. существуют альтернативные варианты поступления(покупки) их на счета бухгалтерского учета организации. Способы поступления МПЗ в организацию Материально-производственные запасы (МПЗ) могут поступать в организацию несколькими способами. Среди них наиболее известны и чаще встречаются в практике ведения бухгалтерского и налогового учета следующие: 1. Взнос материалов в уставной капитал. 2. Покупка МПЗ у российского поставщика. . Импорт материалов (покупка МПЗ у иностранного поставщика в валюте, отличной от рублей). . Безвозмездное получение материалов. . Поступление материалов вследствие инвентаризации. . Получение материалов вследствие ликвидации ОС. Взнос материалов в уставный капитал Материалы могут быть внесены учредителями в качестве доли в уставном капитале компании. Для отражения этой операции можно воспользоваться документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет): заполняем табличную часть, как показано на рисунке 1. Если материалов несколько - делаем несколько проводок Дебет 10.01 Кредит 75.01 с указанием необходимой аналитики по материалам на счете 10.01. Рис.1 Самым распространенным видом поступления МПЗ в организацию по праву является покупка, приобретение их у поставщиков. Для отражения данной операции воспользуемся документом Поступление товаров и услуг. На закладке Товары необходимо внести данные по товарной накладной, полученной у поставщика. Несмотря на то, что заполняется табличная часть Товары, в поле Счет учета необходимо проставить счет 10.01. Это можно сделать как вручную, так и автоматически, заполнив регистр сведений Счета учета номенклатуры (см. рис. 2). Рис.2 Импорт материалов При импорте материалов также используется документ Поступление товаров и услуг, т. к. по своей сути такое поступление тоже является покупкой, но только у иностранного поставщика. Отличие состоит в том, что в случае импорта на закладке Товары ставка НДС указывается Без НДС (см. рис. 3). Рис.3 Договор с контрагентом должен быть в валюте. Для этого необходимо войти в сам договор (поле Договор в документе Поступление товаров и услуг) и проверить, а может быть и установить нужную вам валюту взаиморасчетов. Также в этом случае может потребоваться ввести номер Грузовой Таможенной Декларации (ГТД) для поступающих в организацию материалов. Для этого необходимо включить видимость полей для указания страны происхождения и номера ГТД (изначально эти поля выключены): щелкнуть правой кнопкой мыши в любом месте табличного поля. В появившемся окне нужно проставить «Галочки» в строках «Страна происхождения» и «Номер ГТД» и нажать «ОК» (рис. 3.1). [15] Рис.3.1 Указываем страну происхождения и номер ГТД, выбрав их из справочника или создав новые (см. рис 3.2). Проводим документ. Рис.3.2 Если в документе большое количество строк, то можно воспользоваться групповым добавлением. Для этого нужно нажать кнопку Изменить документа Поступление товаров и услуг, как показано на рисунке 3. Она позволит изменить или добавить реквизит табличной части ко всему документу. На рисунке 4 приводится пример установки реквизита Номер ГТД для всего документа целиком. [14] Рис.4 Безвозмездное получение материалов При использовании данного метода поступления следует помнить, что согласно статье 575 ГК РФ, [8] в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). При отражении данной операции можно воспользоваться документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет), как показано на рисунке 5. Отразим в нем проводку Дебет 10.01 Кредит 98.02 с соответствующей аналитикой. Рис.5 Проведя инвентаризацию, организация может обнаружить на складе материалы, не учтенные по каким-либо причинам. Это так называемые «излишки». Чтобы принять такие материалы к учету и правильно отразить их в программе «1С:Бухгалтерия 8» [13], следует воспользоваться документом Оприходование товаров. Данный документ может быть введен вручную или на основании фактически проведенной инвентаризации с отражением данных об излишках материалов в документе Инвентаризация товаров на складе (см. рис. 6). Рис.6 Расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств - не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль. Поэтому при заполнении документа оприходование товаров в строке Статья доходов нужно указывать статью прочих доходов и расходов, не принимаемую к налогообложению (см. рис. 7, 8). Рис.7 Рис.8 Достаточно распространены случаи, когда материалы в организации появляются после ликвидации одного из объектов основных средств. В результате ликвидации компания может получить запчасти, металлолом и прочие нужные в хозяйстве материалы, которые после определения их рыночной стоимости должны быть занесены в программу с помощью уже рассмотренного выше документа Оприходование товаров. Здесь, как и в предыдущем пункте, снова обращаем внимание на статью доходов (см. рис. 9).[13] Рис.9 3. Учёт поступления материально-производственных запасов предприятия по МСФО Международные стандарты финансовой отчётности МСФО- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Себестоимость запасов, созданных своими силами, по МСФО и РСБУ может отличаться из-за несоответствий в отечественных и международных правилах распределения постоянных производственных косвенных затрат. Так, согласно п. 13 <garantF1://70007981.38> МСФО (IAS) 2 «Запасы» указанные затраты не полностью включаются в стоимость запасов, а распределяются на затраты по переработке на основе нормальной производственной мощности, т.е. ожидаемого объема производства, рассчитанного на базе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. При этом нераспределенные расходы признаются расходами периода. В отличие от МСФО (IAS) 2 «Запасы» Планом счетов <garantF1://12021087.1000> бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. [6]Предусмотрено включение всей суммы общепроизводственных расходов в затраты на производство, т.е. в стоимость запасов. Данные различия приводят к тому, что по РСБУ при производстве значительно меньшего по сравнению с нормальным количества продукции себестоимость изготовленных запасов завышается на величину постоянных расходов, не связанных с объемом производства. Исходя из сказанного, представляется целесообразным использовать в российском учете указанную международную регламентацию. При этом в РСБУ постоянными производственными косвенными затратами являются те производственные косвенные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как арендная плата за помещения, используемые в производстве, амортизационные отчисления по зданиям производственного назначения, затраты по страхованию указанных объектов и т.д. Несоответствия оценки созданных запасов по РСБУ и МСФО могут быть обусловлены и тем, что в отличие от отечественных стандартов МСФО (IAS) 2 <garantF1://70007981.0> «Запасы» разрешает оценивать запасы по нормативной себестоимости, только если результаты приближенно выражают значение фактической себестоимости. Отсутствие в РСБУ указанного ограничения, по мнению автора, приводит к формированию оценки запасов, не отражающей их реальную стоимость. Для формирования достоверной оценки данных запасов необходимо ввести в российском учете вышеуказанное ограничение применения нормативной себестоимости запасов. В отличие от МСФО (IAS) 2 <garantF1://70007981.0> «Запасы» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов разрешают оценивать готовую продукцию по прямым статьям затрат, а незавершенное производство - по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. По мнению автора, вышеназванные варианты оценки препятствуют формированию достоверной оценки запасов. В РСБУ не предусмотрено регламентированное МСФО применение справедливой стоимости для оценки запасов, полученных в счет вклада в уставный капитал, по договорам дарения и мены и при инвентаризации, но считается возможным использование для оценки указанных запасов справедливой стоимости, целесообразность применения которой в Российской Федерации. Способы расчета себестоимости используемых запасов и варианты применения этих способов в РСБУ и МСФО являются практически идентичными. Однако отличия все-таки существуют. Так, различные варианты применения вышеназванных способов в РСБУ, в отличие от МСФО, предполагаются только для материалов, а для других запасов отсутствуют. Возможно использование в российском учете для всех запасов (а не только для материалов) указанных вариантов применения способов ФИФО и средней себестоимости: ) взвешенной оценки - исходя из среднемесячной себестоимости; ) скользящей оценки - путем определения себестоимости запаса в момент его отпуска. Отсутствует в РСБУ и содержащееся в МСФО (IAS) 2 <garantF1://70007981.11> «Запасы» требование выбора способа расчета себестоимости используемых запасов исходя из наиболее объективного отражения характера и использования запасов. Указанное отличие приводит к тому, что на практике российские организации считают возможным выбирать вышеназванные способы исходя из своих субъективных предпочтений. А это, в свою очередь, препятствует представлению достоверной информации в финансовой отчетности организаций. Таким образом, является необходимым включение в РСБУ требования выбора способа оценки выбывающих запасов исходя из наиболее объективного отражения характера и использования этих запасов. Таким образом, предложения устраняют "пробелы" в российских подходах к оценке запасов, совершенствуют ее методику и позволяют обеспечить необходимое в настоящее время сближение с требованиями МСФО.[11] Заключение Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды. Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Они обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости. Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию. Наличие у предприятия материальных запасов во многом определяют финансовое состояние. Эффективное их использование играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышения уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное влияние на изменение эффективности использования материалов оказывают факторы кризисного состояния экономики: снижение объёмов производства и потребительского спроса; высокие темпы инфляции; разрыв хозяйственных связей; нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины; высокий уровень налогового бремени; Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования материалов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с материальными запасами, полноты заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. Список литературы 1- ПБУ 4/99, Бухгалтерская отчетность организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №).2-ПБУ 5/01 Учет материально - производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н) - ПБУ 3/2006, Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н). -Федеральный закон Российской Федерации от 5 декабря 2011 г. N 402-ФЗ -ПБУ 1/2008 Учетная политика организации (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) -План счетов, с изменениями от 7 июня 2013 г. -Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, с изменениями от 30 сентября 2013 г -Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) с изменениями от 1 ноября 2013 г - Усик Н. И. Бухгалтерский и управленческий учет: Учебное пособие. Испр. и доп. 2-е изд. - СПб: СПбГУНиПТ, 2005. - 87-88 с. -О. Егоркина, "Налоговый учет для бухгалтера"// Учетная политика-2011, N 12, декабрь 2010 г. 11- И.Н. Костюкова, Д.В. Луговской, «Признание и оценка товаров в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности <garantF1://59594613.0>» // Международный бухгалтерский учет, N 19, май 2011 г. 12- Бератор , том 6, «Практическая энциклопедия бухгалтера",//Оборотные активы ( в соответствии с изменениями от августа 2013 г.). Скачать архив (674.7 Kb) Схожие материалы: |
| Всего комментариев: 0 | |