Экономическое содержания внеоборотных активов и их отражение в бухгалтерской отчетности (курсовая работа)

Главная » Бухгалтерский учет

Экономическое содержания внеоборотных активов и их отражение в бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение

. Характеристика внеоборотных активов

.1 Экономическое содержание и виды внеоборотных активов

.2 Методологические аспекты оценки внеоборотных активов

.3 Особенности отражения внеоборотных активов в бухгалтерском балансе

. Составление бухгалтерского баланса (вариант 2)

. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

Заключение

Список литературы

Введение

Осуществление эффективной деятельности фирмы возможно при наличии определенных экономических ресурсов, используемых для производства продукции или оказания услуг. В экономической литературе все, что имеет и использует фирма в производственной деятельности, называется имуществом. Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Состояние и использование внеоборотных активов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно основные средства являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Учет внеоборотных активов имеет важное значение в системе управления, так как он отражает реальный состав и обеспеченность предприятия основными средствами. Исходя из учетной информации, можно прогнозировать и выявлять резервы повышения эффективности использования внеоборотных активов. Так же учет внеоборотных активов, являясь частью процесса управления, дает важную информацию, позволяющую контролировать сохранность основных средств, правильное их использование планировать их приобретение, обновление или усовершенствование, оптимально использовать имеющиеся на предприятии мощности, устранять субъективность при принятии решений.

Актуальность и значимость темы курсовой работы определили ее цель: исследование экономического содержания внеоборотных активов и отражения их в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами работы являются:

рассмотрение понятия, классификации внеоборотных активов;

обобщение видов элементов внеоборотных активов;

рассмотрение порядка отражения внеоборотных активов бухгалтерском балансе коммерческих предприятий.

Теоретической базой курсовой работы послужили: Законодательные и нормативные акты по учету внеоборотных активов, Положения по бухгалтерскому учету; Гражданский и Налоговый кодексы; учебная литература; публикации отечественных экономистов по изучаемой проблеме.

Предметом изучения выступает бухгалтерский учёт, объектом исследования являются внеоборотные активы предприятий.

внеоборотный актив бухгалтерский отчетность

1. Характеристика внеоборотных активов организации

.1 Экономическое содержание и виды внеоборотных активов

Существует несколько определений этого термина, как в узком, так и в широком значении, рассмотрим определение в узком смысле, итак «Внеоборотные активы» представляют собой все собственные активы <http://profiportal.ru/category/3> предприятия, которые были изъяты из пользования, но остались на бухгалтерском балансе. К ним можно отнести: отвлечённые денежные средства, а так же и основные денежные средства, но которые были переданы непосредственно филиалам или дочерним предприятиям.

Внеоборотные активы - это имущественные ценности организации с продолжительностью использования более одного года, включающие в себя основные средства, нематериальные активы, доходные вложения, которые характеризуются производительностью и способностью приносить доход [16,21].

Некоторые авторы рассматривают внеоборотные активы как основные средства, основные фонды сумма капитала, вложенного в совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, используемых в процессе производства для воздействия на предметы труда и их преобразование в пригодные к потреблению продукты [9, 66]. По нашему мнению, внеоборотные активы это разновидность имущества предприятия <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE_%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%BF%D1%80%D0%B8%D1%8F%D1%82%D0%B8%D1%8F>, раздел бухгалтерского баланса <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%91%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D0%B1%D0%B0%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D1%81>, в котором отражается в стоимостной оценке <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C> состояние этого вида имущества на отчётную дату. К внеоборотным относят активы предприятия <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%BF%D1%80%D0%B8%D1%8F%D1%82%D0%B8%D0%B5>, приносящие предприятию доходы <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4> в течение более одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год.

Рассмотрим состав внеоборотных активов, отражающихся в первом разделе актива баланса. Внеоборотные активы включают в себя следующие составляющие: 1. Активы нематериального характера. 2. Средства основного плана. 3. Производство, которое не было завершено. 4. Материальные ценности. 5. Доходы, которые приносят непосредственную прибыль. 6. Финансовые вложения долгосрочного плана.

Если рассматривать с точки зрения бухгалтерского учета, элементом внеоборотных активов являются основные средства. Согласно п. 4 ПБУ 6/01, основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Имущество принимают к учету как основное средство, если: актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату; срок его службы больше года; организация не предполагает последующую перепродажу этого имущества; объект способен приносить организации доход.

ПБУ 6/01 позволяет при формировании бухгалтерской учетной политики установить стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам. Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н приняты поправки в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно этому документу лимит стоимости основных средств повышен с 20 тыс. до 40 тыс. руб.Поправки к ПБУ 6/01 вступили в силу с 1 января 2011 года.

В настоящее время компании смогут сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Для этого в бухгалтерском учете начиная с 1 января 2011 года должна выделить из основных средств, приобретенных в 2011 году, объекты первоначальной стоимостью свыше 20 тыс. и до 40 тыс. руб. (включительно) и внести корректировки [8,8].

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Классификация основных средств может производиться по разным основаниям.

По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др. По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр. По характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).

По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление [16, 12]

По степени использования основные средства подразделяются: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

Рассмотрим понятие и состав нематериальных активов (НМА). В рамках российских стандартов учета до недавнего времени определение НМА существенно отличалось от определения, данного в рамках международных стандартов. Однако вступившие в силу в начале 2008 г. ПБУ 14/2007 значительно изменили признаки нематериального актива, приближая последние к букве международного стандарта.

Согласно этому стандарту для принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету должно единовременно выполнятся следующие условия: отсутствие у объекта материально-вещественной формы; первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена; возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; - организацией не предполагается последующая перепродажа (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) данного объекта; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

Еще одним элементом внеоборотных активов являются долгосрочные финансовые вложения. К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами [17, 199].

Условия принятия к учёту финансовых вложений В ПБУ 19/02 сформулированы три условия, при одновременном выполнении которых финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатёжеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Кроме вышеперечисленных активов, к внеоборотным относят следующие.

Результаты научных исследований и разработок, которые представляют собой расходы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам. Учет подобных затрат регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).

Затраты на НИОКР отражают в составе внеоборотных активов, если в отношении них одновременно выполнены следующие условия:

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

есть документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Внеоборотные активы недропользователя в период освоения природных ресурсов именуются поисковыми активами и подразделяются на материальные поисковые активы (МПА) и нематериальные поисковые активы (НПА). Признать их можно при условии, что компания имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых (п. 5 ПБУ 24/2011). Объекты МПА должны иметь материально-вещественную форму.

Доходные вложения в материальные ценности это вложения компании в имущество, имеющее материально-вещественную форму, которое предоставляется организацией во временное пользование или владение за определенную плату для целей получения дохода. К имуществу относят здания, оборудование, помещения и другие материальные ценности [14, 426].

Проще говоря, если имущество приобретается организацией для последующей сдачи его в аренду, то такое имущество в бухгалтерском учете учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Итак, внеоборотные активы - это все активы предприятия, которые приносят прибыль и дивиденды в течение временного периода, выходящего за рамки одного отчётного года. И все выше перечисленные вложения и будут составлять фонды этих самых активов, характер их может быть различным, но строго регламентируется правовым законодательством налогообложения. К ним относятся основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.

.2 Методологические аспекты оценки внееоборотных активов

Оценка внеоборотных активов бывает необходима для определения цены сделки купли-продажи, залоговой стоимости при кредитовании, при определении вкладов в уставный капитал, при реструктуризации предприятия, подготовке бизнес - планов, переоценке основных фондов предприятий, определении стоимости пакетов акций, осуществлении эмиссии акций, ликвидации предприятий и др. Принципы оценки активов и обязательств являются едиными для всех коммерческих и некоммерческих организаций, с учетом их организационно-правовой формы собственности.

В качестве одного из информационных источников для принятия решений субъекты экономических отношений используют публичную финансовую (бухгалтерскую) отчетность компаний. От информации, представленной в данной отчетности, будут зависеть принимаемые ими решения. Одним из ключевых элементов публичной финансовой отчетности является информация о стоимости активов, следовательно, от стоимости, по которой они будут отражены в балансе, будут существенно зависеть принимаемые экономические решения.

Рассмотрим подробно методологию оценки основных средств. Общие требования к оценке любого имущества, в том числе и основных средств, установлены ст. 12 Федерального закона от 06.12.2012 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в которой указано, что «Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению» [1, 3].

В учете особое значение придается формированию первоначальной стоимости основных средств, другими словами - капитализация расходов, принимаемых в учете как основные средства. При этом, чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина начисляемой амортизации и меньше величина прибыли.

Независимо от того, каким образом поступили в организацию основные средства, их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п.8 ПБУ 6/01. При приобретении основных средств за плату их первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат, которые связаны с приобретением этого объекта, в том числе консультационных и иных аналогичных услуг, расходов по доставке в компанию и доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, за исключением сумм НДС, иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а также общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением.

Правила оценки основных средств, которые изготовлены силами работников организации, для целей бухгалтерского учета определены также в п. 8 ПБУ 6/01, согласно которым первоначальная стоимость объектов основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением.

Общее правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, приведено в п.9 ПБУ 6/01 - по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации

В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [19,25].

Текущая рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно по договору дарения, определяется на дату принятия их к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Объектов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами первоначальная стоимость формируется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Выявленные при инвентаризации основные средства, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации .

В связи с длительностью производственного функционирования и под влиянием роста производительности труда цена основных фондов, созданных в разное время, может снижаться (это возможно в нормальных экономических условиях, при низком проценте инфляции). Для устранения искажающего влияния ценового фактора основные фонды оценивают по их восстановительной стоимости, то есть по стоимости их производства в условиях сегодняшнего дня [26,26].

В современных условиях при высоком уровне инфляции как никогда раньше возникает необходимость периодической переоценки основных средств и определения их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим обстоятельствам. Полная восстановительная стоимость - стоимость создания новых видов основных средств, аналогичных имеющимся в организации, а остаточная восстановительная стоимость - это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Исчисление восстановительной стоимости основных средств связано с их переоценкой по состоянию на определенную дату. Целью переоценки в современных условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных ресурсов на обновление основных средств. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в отчетность предыдущего года, а используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Оценка по остаточной стоимости применима к амортизируемому имуществу и представляет собой разницу между первоначальной стоимостью амортизируемых активов (суммой фактических затрат на их приобретение) и суммой начисленной амортизации. Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных средств

Первоначальная оценка долгосрочных финансовых вложений осуществляется аналогично оценки основных средств. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

С.В. Черемисина отмечает, что в структуре фактических затрат отсутствует такой элемент, как проценты за пользование кредитом (займом). В ПБУ19/02 указано, что, при приобретении финансовых вложений за счёт заёмных средств, затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08) [28, 413].

Согласно ПБУ 14/2007, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. При внесении в уставный капитал нематериальный актив ставится на учет исходя из денежной оценки, а нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно - по рыночной стоимости [7, 32].

Так как результаты научных исследований учитываются на счете 04 <garantF1://12021087.104>«Нематериальные активы», то их оценка осуществляется аналогично оценке нематериальных активов.

Оценка доходных вложений в материальные ценности в учете и отчетности отражаются по первоначальной стоимости исходя из фактических произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арендатор учитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Итак, в бухгалтерском учете вопросы оценки имущества и обязательств организации имеют ключевое значение, поскольку от этого зависит ее финансовое положение на соответствующем сегменте предпринимательской деятельности. Точная оценка входит в число основных задач учета, то определение стоимости объектов учета является одним из основополагающих принципов, используемых в бухгалтерском учете. При этом следует учитывать тот факт, что выбор метода оценки определяет величину прибыли, распределяемой между собственниками, и изменение величины капитала коммерческой организации.

.3 Особенности отражения внеоборотных активов в бухгалтерском балансе

Актив баланса - это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности, а также состав и размещение имеющихся ценностей. Имущество в активе баланса отражается по закупочным ценам с учетом амортизации. Актив баланса состоит из двух разделов:

Внеоборотные активы;

Оборотные активы (оборотные фонды): средства производства, расходуемые в течение одного года.

В бухгалтерском балансе внеборотные активы отражаются в разделе I. «Внеоборотные активы», который включает разнородные по своему экономическому содержанию средства:

Материальные средства

Нематериальные средства

Инвестиции и др.

Объединение этих средств в 1 разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Строка «Нематериальные активы» По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По данной статье <garantF1://12032060.110> показывается наличие НМА по остаточной стоимости. Состав НМА должен соответствовать перечню, установленному ПБУ 14/2007 <garantF1://12058476.1000>«Учёт нематериальных активов». Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения) [17, 82].

Строка «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04 (без учета расходов на НИОКР) - Кредитовое сальдо по счету 05.

Строка «Результаты исследований и разработок». По этой строке отражаются расходы по организации на НИОКР и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 <garantF1://12021087.104>«Нематериальные активы». В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 <garantF1://12029182.1000> они должны отражаться обособленно от НМА. Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР

Строка «Нематериальные поисковые активы» Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н.

По строке приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения) [18, 86].

Строка «Материальные поисковые активы» Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).

Строка «Основные средства» По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».

Строка «Основные средства» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 01 (без учета аналитического счета "Молодые насаждения") - Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)

Строка «Доходные вложения в материальные ценности». По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности, по строке указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

Строка «Финансовые вложения», по которой показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Строка 1150 «Финансовые вложения» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений) - Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям)

Строка «Отложенные налоговые активы» По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 . Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Строка «Отложенные налоговые активы» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 09 - Кредитовое сальдо по счету 77

Строка «Прочие внеоборотные активы» По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. При заполнении строки "Прочие внеоборотные активы" используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения».

Строка «Прочие внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 08 + Дебетовое сальдо по счету 07 + Дебетовое сальдо по счету 05 в части, относящейся к оборудованию к установке + Сальдо по счету 16 в части, относящейся к оборудованию к установке + Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев) + Дебетовое сальдо по счету 01-5 (аналитический счет «Молодые насаждения») + Дебетовое сальдо по счету 60 в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС.

2. Составление бухгалтерского баланса

Таблица 1

Остатки хозяйственных средств и их источников по состоянию на 1.03.11. Организация ЗАО «Комета»

№

№ счета

счета

сумма

Основные средства

180000

Износ основных средств

30000

Материалы

81600

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

22800

Основное производство

43200

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

8400

Готовая продукция

52800

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

6000

Касса

2400

Расчеты с персоналом по оплате труда

48000

Расчетный счет

106800

Нераспределенная прибыль отчетного года

28800

Расчеты с покупателями и заказчиками

43200

Уставный капитал

266400

Расчеты с подотчетными лицами

600

Добавочный капитал

49200

Нематериальные активы

7800

Краткосрочные кредиты банков

58800

ИТОГО

1036800

Таблица 9

Оборотная ведомость суммовой формы за март 2011 г. к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п

Наименование поставщика

остаток на 01.03.11

Обороты за месяц

остаток на 01.04.11

Кредит

дебет

кредит

ЗАО «Металлопрокат»

9600

14400

Оптовая база №3

13200

Итого:

22800

14400

Задание 6

Таблица 10

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2011 ЗАО «Комета»

№ п/п

Код счета

Остаток на начало месяца

Обороты за отчетный месяц

Остаток на конец месяца

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

180000

25200

205200

30000

2400

32400

7800

81600

14400

28800

67200

43200

81480

110400

14280

52800

110400

96000

67200

2400

48000

49080

1320

106800

144720

81600

169920

22800

14400

43200

144000

43200

58800

8400

4800

3600

6000

13680

48000

36000

600

360

600

360

266400

25200

291600

49200

25200

49200

28800

48000

76800

144000

итого

518400

819360

576480

3. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

Таблица 1

Абсолютные показатели ликвидности и платежеспособности (тыс.руб.)

Актив

мар.11

апр.11

Пассив

мар.11

апр.11

Излишек/недостаток

мар.11

апр.11

А1

109200

171240

П1

85200

67680

24000

103560

А2

43800

43560

П2

58800

-15000

-15240

А3

177600

148680

П3

177600

148680

А4

157800

180600

П4

344400

417600

-186600

-237000

Итого:

488400

544080

Итого:

488400

544080

На исследуемом предприятии наблюдаются следующие соотношения:

В марте А1£П1; А2£П2; А3³П3; А4£П4.

В апреле А1³П1; А2£П2; А3³П3; А4£П4.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие условия: А1³П1; А2³П2; А3³П3; А4£П4. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, так как для покрытия наиболее срочных обязательств у предприятия наблюдается недостаток наиболее ликвидных средств: денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Таблица 2

Относительные показатели ликвидности и платежеспособности ЗАО «Комета»

Показатели

март 2011

апрель 2011

Абсолютные изменения, +,-

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,8

1,4

0,6

Коэффициент промежуточной ликвидности

1,1

1,7

0,5

Показатели

март 2011

апрель 2011

Абсолютные изменения, +,-

Коэффициент ликвидности запасов

2,23

1,17

-0,06

Коэффициент текущей ликвидности

2,3

2,9

0,6

Формулы для расчета показателей ликвидности:

Коэффициент абсолютной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / краткосрочные обязательства

Кмарт (109200)/ ( 85200+59800)= 0,8

Капрель (171240)/(58800+67670) = 1,4

Коэффициент промежуточной ликвидности = денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, прочие оборотные активы / краткосрочные обязательства.

Кмарт (109200+43800)/(85200+59800)= 1,1

Капрель (171240+43560)/(112800+98000) = 1,7

Коэффициент текущей ликвидности = оборотные активы / краткосрочные обязательства.

Кмарт (109200+43800+177600)/( 85200+59800))= 2,3

Капрель (171240+43560+148680)/(112800+98000)=2,9

Коэффициент ликвидности запасов = запасы / краткосрочные обязательства.

Кмарт : (296000)/(142000+98000)= 1,23

Капрель: (247900)/(112800+98000) = 1,17

Результаты анализа относительных показателей ликвидности свидетельствуют, что на предприятии высокий уровень платежеспособности и ликвидности баланса. Так коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,6 пункта, и на много выше допустимого уровня, что свидетельствует о превышении денежных средств над краткосрочными обязательствами в апреле, и что характеризует его высокую платежеспособность. Показатель промежуточной (критической) ликвидности составил на конец периода 1,7, что указывает на высокую платежеспособность исследуемой организации, так как в апреле только 170% краткосрочных обязательств может быть оплачена денежными средствами и средствами, полученными от дебиторов за поставленную им продукцию, работы и услуги.

Коэффициент текущей ликвидности за период вырос на 0,6 пункта и на конец периода составил 2,9 , что говорит о том, что значение этого показателя выше нормативного уровня, равного двум. Следовательно, баланс анализируемой организации, как на начало так и на конец исследуемого периода является ликвидным. Все показатели ликвидности (имеют тенденцию к росту, что говорит о росте ликвидности баланса и платежеспособности анализируемого предприятия.

Таблица 3

Абсолютные показатели финансовой устойчивости предприятия

Показатель

маар 2011т

апрель 2011

Абсолютные изменения

Собственный капитал

344400

417600

73200

Внеоборотные активы

157800

172800

15000

Собственные оборотные средства

186600

244800

58200

Долгосрочные кредиты и займы

Собственные и долгосрочные источники финансирования запасов и затрат

186600

244800

58200

Краткосрочные кредиты и займы

58800

Общая величина основных источников формирования запасов и затрат

245400

303600

58200

Общая величина запасов и затрат

177600

148680

-28920

Излишек (недостаток) собственных оборотных средств СОС1

+67800

+154920

+87120

Вывод: Исследуемое предприятие является платежеспособным, характеризуется устойчивой финансовой устойчивостью и высокой ликвидностью баланса. У предприятия имеются собственные оборотные средства, которых достаточно для покрытия запасов и затрат.

Заключение

В данной курсовой работе была предпринята попытка исследовать проблемы классификации и оценки внеоборотных активов, а также на основании данных условного предприятия составлена бухгалтерская отчетность и проведен ее анализ. Теоретические исследования позволили обобщить следующие выводы.

Внеоборотные активы представляют собой это имущественные активы организации с продолжительностью использования более одного года, включающие в себя основные средства, нематериальные активы, доходные вложения, которые характеризуются производительностью и способностью приносить доход.

К ним относятся основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

В бухгалтерском балансе внеборотные активы отражаются в разделе I. «Внеоборотные активы», который включает разнородные по своему экономическому содержанию средства.

Во второй главе курсовой работы был осуществлен анализ ликвидности баланса по относительным и абсолютным показателям, а также осуществлена оценка финансовой устойчивости предприятия. Результаты анализа говорят о том, что исследуемая организация является платежеспособной, а ее бухгалтерский баланс ликвидным, так как все показатели ликвидности выше рекомендуемого значения, и имеют тенденцию к росту.

Рассматривая финансовую устойчивость мы пришли к выводу, что предприятие является финансово устойчивым, так как у него есть в наличие собственные оборотные средства для покрытия запасов и затрат как на начало отчетного периода, так и на конец. Таким образом, организация проводит независимую финансовую политику, платежеспобна и финансово устойчива.

Список литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете».- М.: ИНФРА-М, 2012. -14 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Кнорус, 2011. - 688 с.

. Гражданский кодекс Российской Федерации. -М.: Кнорус, 2010. - 160 с.

. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 -24). - М.: ИНФРА-М, 2011. - 192 с.

. Абрамов Е.Г. Структура баланса организации с учетом ее интеллектуальных активов /Е.Г. Абрамов //Российское предпринимательство. -2011. -№ 2. -С.76-80.

. Бахтурина Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет /Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дидова, Н.Л.. Денисов. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 505 с.

. Белышева И. Нематериальные активы компании: оценка стоимости /И. Белышева, Н.Козлов // Акционерное общество: вопросы корпоративного общества. -2008. -№5. -С.32-34.

8. Диркова Е.Ю. Увеличение лимита основных средств и другие нововведении/ Е.Ю. Диркова //Учет в строительстве. -2011. - № 5. -С.8-11.

. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для бакалавров / И.М.Дмитриева. -М.: Юрайт, 2012. - 305 с.

10. Дружиловская Э.С Совершенствование методики бухгалтерской оценки основных средств <http://www.fin-izdat.ru/journal/poligraf/detail.php?ID=53102> / Э.С.Дружиловская // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. -2012. -№5. - С.68-73.

11. Зарицкий А.Е.Бухгалтерская финансовая отчетность / А.Е. Зарицкий. -М.: Издательство: "АСТ", 2011. -160 с.

. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. -Спб.: Питер, 2009. -320 с.

13. Карпенко С.В. Признание и оценка НМА по МСФО и РСБУ/ С.В. Карпенко // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. -2010. -№3. -С.18-22.

. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / Г.Ю. Касьянова. -М.: АБАК, 2012. - 656 с.

. Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2012. -48 с.

. Козлов Д. Нематериальные активы компании: классификация и учет /Д. Козлов // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления/. -2008. -№4. -С.21-23.

. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2012/ Т.Л. Крутякова.- М.: АйСи Групп, 2012.- 528 с.

. Матиташвили А.А. НИОКР: учет расходов /А.А. Матиташвили// Учет в производстве. -2010. -№7. -С.4-6.

. Макалкин И. 12 рекомендаций, которые помогут пройти аудиторскую проверку /И.Макалкин // Налоговые споры. -2013. -№3. -С.24-26.

. Новикова Т.А. На что вам обратить особое внимание при подготовке бухгалтерской отчетности за 2012 год /Т.А. Новикова //Семинар для бухгалтера. -2013. - № 2. - С. 41-43.

. Петров А.М. Бухгалтерский учет основных средств /А.М. Петров // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. - 2012.- №3. -С.136-141.

. Проняева Л.Н. Модели оценки основных средств в российской и международной учетной практике / Л.Н. Проняева, Н.Н.Агошкова// Все для бухгалтера. -2008. -№6.- С.12-16.

. Поменялись правила бухучета по основным средствам и резервам / Семинар для бухгалтера. -2011.- №4.- С.6

24. Рябова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учебное пособие / М.А. Рябова, Д.Г. Айнуллова; Ульяновский государственный технический университет. - Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 214 с.

. Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы: основные средства - бухгалтерский учет/ В.В. Семенихин// Налоги» (газета). - 2010.- № 19. С.4.

26. Сергеева Т.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет/ Т.Ю. Сергеева. -М.: МФПА, 2011. - 160 с.

27. Сухарев И.Р. Бухгалтерская отчетность за 2011 год по новым формам. Рекомендации лектора из Минфина И.Р. Сухрев //Семинар для бухгалтера. -2012. - № 3. -С.8-10.

. Черемисина С.В. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. / С.В. Черемисина, Н.А. Тюленева, А.А. Земцов. - Томск: «Ветер» 2010. - 672 с.

29. Изменения в бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] - Доступ к справочно-правовой системе «КонсультантПлюс» -<http://www.consultant.ru/>

. Оценка финансового состояния предприятия [Электронный ресурс] - Доступ к системе «Технология и практика управленческого учета» - <http://gaap.ru/>

. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс] - Доступ к Энциклопедии экономиста - <http://www.grandars.ru/>

Скачать архив (23.9 Kb)

Схожие материалы:

Всего комментариев: 0


Имя *:
Email *:

Код *: