| Главная » Аудит |
|
Содержание Введение. 3 Глава 1 Теоретические аспекты учета материалов. 6 1.1 Экономическая сущность, их понятие и классификация производственных запасов. Понятие о номенклатуре. 6 1.2 Оценка производственных запасов. 9 1.3 Нормативное регулирование учета производственных запасов. 15 Глава 2 Учет материально-производственных запасов на примере ОАО «Ульяновский механический завод». 19 2.1 Краткая характеристика ОАО «УМЗ». 19 2.2 Первичная документация по учету материалов. 25 2.3 Документальное оформление поступления и выбытия. Документальное оформление поступления. 27 2.4 Учет материалов на складах и в бухгалтерии. 32 2.5 Синтетический и аналитический учет материалов. 39 2.6 Инвентаризация материалов на складах, порядок ее проведения, оформления и отражения ее результатов. 46 Глава 3 Аудит товарно-материальных ценностей ОАО «УМЗ». 51 3.1 Задачи и цели аудиторской проверки. 51 3.2 Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на примере ОАО «УМЗ». 52 3.2.1 Проверка операций по движению ТМЦ.. 52 Список использованных источников. 67 Приложения… .70
Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того чтобы выполнить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материальных. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе учета материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит материальных запасов являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность. Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили выбор этой темы. В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности. В качестве объекта исследования послужило одно из крупнейших предприятий в Российском оборонном комплексе ОАО «Ульяновский Механический завод», цех гражданской продукции и товаров народного потребления. Целью дипломной работы является изучение использования материально – производственных запасов, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской проверки и предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально – производственных запасов. Следовательно, задачами дипломной работы являются: 1) рассмотреть категорию материально-производственных запасов, как объект учета и контроля, т.е. исследование их: а) сущности; б) классификации; в) оценки; г) нормативно-правового обеспечения. 2) изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать: а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов; б) учет материалов на складе. 3) разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета. Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы. Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ОАО «УМЗ», рабочий план счетов, первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета.
Глава 1 Теоретические аспекты учета материалов По официальному определению производственные запасы - активы (имущество): а) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи; б) используемые для управленческих нужд организации. Из этого определения следует, что производственные запасы используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [13, с.170]. Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования [18, с.120]. Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе: - сырье и основные материалы; - вспомогательные материалы; - покупные полуфабрикаты; - возвратные отходы; - топливо; - тара и тарные материалы; - инвентарь и хозяйственные принадлежности. Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу. Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т.д.). Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.) [19, с.97]. Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства [19, с.99]. Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). Они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции. Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани) [19, с.103]. Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо, как вид производственных запасов, используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды [19, с.104]. Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя со- хранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже. Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования [19, с.105]. Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.). Для учета материально – производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»; Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 1. «Сырье материалы». 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». 3. «Топливо». 4. «Тара и тарные материалы». 5. «Запасные части». 6. «Прочие материалы». 7. «Материалы, переданные в переработку на сторону». 8. «Строительные материалы». 9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др. Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплутационной деятельности [16, с.215]. В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения. Код, присвоенный конкретному наименованию материалов - его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к условно-постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.
1.2 Оценка производственных запасов Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов; Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов. Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [16, с.200]. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [16, с.232]. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [24, с.198]. Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы [24, с.201]. В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации [24, с.205]. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету [14, с.37]. Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов [14, с.40]. Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов: - по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным данным ценам [24, с.206]. При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. [22, с.46]. Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу: Р = Он + П - Ок (1) где Р – стоимость израсходованных материалов; Он и Ок – стоимость начального и коечного остатков материалов; П – поступление за месяц. Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением [22, с.48].
1.3 Нормативное регулирование учета производственных запасов В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята Программа реформирования системы бухгалтерского учета [8, с.24]. Основные направления Программы предусматривают: - совершенствование нормативного правового регулирования; - формирование нормативной базы; - методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.) Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение их в практику. С 2002 года материально-производственные запасы учитываются в соответствии со следующими нормативными актами: 1.Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ), иные федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета [8, с.31]. 2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д. 3. Положение по бухгалтерскому учету «учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденные приказом Минфина России от09.06.2001 №44н [8, с.33]. 4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от28.12.2001 №119н. 5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 [8, с.35]. 6. Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), доведенные письмом СССР, Госплана СССР, Госплана
СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 № 12. П. 2 ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально–производственных запасах (МПЗ) организации. Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации [7, с. 83]. Согласно п.2 ПБУ 5/01 материалы, готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары также являются частью материально–производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. [7, с. 85]. Но это Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для производственных нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное производство. В п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ указано, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству [7, с. 88]. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; Стоимость остатков незавершенного производства согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацией и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, показывается на счете 20 «Основное производство» и не подлежит включению в состав материально-производственных запасов. Учет незавершенного производства зависит от особенностей технологии и специфики производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов, порядка приемки выработки, порядка хранения межоперационных заделов. [п.7 с. 91]
Глава 2 Учет материально-производственных запасов на примере ОАО «Ульяновский механический завод» ОАО «УМЗ» является правопреемником ФГУП «УМЗ», основано в 1966 году, является одним из крупнейших предприятий в Российском оборонном комплексе. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом Ульяновского механического завода. ОАО «УМЗ» обладает правами юридического лица: имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, бланки, печать со своим наименованием. ОАО «УМЗ» с 2003г. входит в состав ОАО «Концерн ПВО Алмаз-Антей». В настоящее время большое внимание на заводе уделяется программам по разработке и производству медицинской техники и продукции производственно-технического назначения, а также товаров народного потребления. Серийно выпускаются автомобили скорой медицинской помощи для районов со сложными условиями эксплуатации. Кроме своих разработок завод использует и опыт зарубежных фирм: освоен выпуск высокотехнологичных медицинских приборов и систем. Таким образом, на ОАО «УМЗ» существует следующая номенклатура товаров народного потребления: медицинское оборудование, в т.ч. стерилизаторы ГП-40-2 и ГП-80-2, комплекс медицинского оборудования АСМП, электрокардиограф, аппарат «БИОмаг», запасные части к газовому оборудованию, детские игрушки, вулканизаторы, основание «Магдино», выпрямитель универсальный, муфты привода вентилятора и различные виды антенн. Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятых правил и особенностей своей деятельности (приложение А). Учетная политика есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности. В организации бухгалтерского учета ОАО «УМЗ» установлены формы и методы бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991г. № 18-05. Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей своей деятельности. В нем также указано, что принятая заводом учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны водиться с начала финансового года. Закон закрепил основные элементы учетной политики (статья 6, пункт 3): - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств; правила документооборота и технология учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Более подробно эти элементы рассматриваются в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ( ПБУ 1/98), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 9.12. 1998 г. №60н. Положение ПБУ 1/94 распространяется в части формирования учетной политики на предприятии независимо от форм собственности; в части ее раскрытия – на предприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ; учредительным документом либо по собственной инициативе. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики предприятия. Согласно этому Положению под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичное наблюдение, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (уставной и иной). Учетную политику данного предприятия включает два основных раздела: Общие положения организационно-технического характера. В учетной политике завода установлено: что материально-производственные запасы (товары, комплектующие, сырье и материалы) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей суммы, оплачиваемые поставщику, оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением, таможенные пошлины, не возмещаемые налоги, вознаграждения, уплачиваемые посредником и комиссионерам, транспортные и экспедиторские расходы, проценты по коммерческому кредиту. Допускается включать в состав указанных затрат общехозяйственные расходы в случаях, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Указанные затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При определении фактической себестоимости материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающих оплату неденежными средствами, в качестве суммы, оплачиваемой поставщику, следует принимать стоимость активов, переданных в оплату по договору (исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных активов). Учет материалов, сырья и полуфабрикатов осуществляется по планово- учетным ценам, устанавливаемым с периодичностью раз в квартал, исходя из договорных и средневзвешенных цен и тарифов. При этом фактические затраты по приобретению указанных материально-производственных запасов учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения фактической стоимости от плановой по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 15 при списании указанных МПЗ с кредита счета 15 в дебет счета 10 «Материалы». Аналитический учет по счету 16 ведется по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Установлено, что учет товаров, предназначенных для реализации в режиме розничной торговли при хранении на складе производится на соответствующем субсчете счета 41 «Товары» по покупной цене, не включая НДС, указанный продавцом в первичных документах, при передаче в торговую сеть - на соответствующем субсчете счета 41 «товары» по продажной (отпускной) цене, включающей покупную цену, наценку, налог на добавленную стоимость и налог с продаж (при необходимости). Для исчисления налоговой базы по налогу на имущество, стоимость товаров принимается в продажных ценах без НДС. Учет товаров, предназначенных для реализации в режиме оптовой торговли производится на соответствующем субсчете счета 41 «Товары» по покупной цене, не включающей НДС, указанный продавцом в первичных документах. При реализации таких товаров начисление торговой наценки не производится, а реализация учитывается по договорным или прейскурантным ценам. Учет движения МПЗ осуществляется в следующем порядке: при переводе товаров в материалы (сырье, полуфабрикаты)- в корреспонденции по соответствующим субсчетам Дт 10 Кт 41 (в случае учета товаров, предназначенных для розничной торговли, по цене, включающей наценку, НДС и налог с продаж, указанные суммы наценки и налогов необходимо предварительно сторнировать в соответствующей корреспонденции счетов); На ОАО «УМЗ» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирования полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии. Учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями завода, со службами, цехами, отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами завода необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности предприятия. Главный бухгалтер предприятия назначается и освобождается от должности генеральным директором завода и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с генеральным директором завода главный бухгалтер пописывает документы, служащие основанием для приема и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. Главному бухгалтеру предприятия запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю предприятия и при получении от него письменного распоряжения о принятии указанных документах к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации. В настоящее время на предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, которую можно представить в виде схемы 1. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Группировка и обобщение учетной информации производится с помощью компьютера. Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Схема 1 – Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
2.2 Первичная документация по учету материалов Для учета материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Первичная документация играет важную роль в организации материального учета, т.к. является его основой. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: - наименование документа; - дата составления; - наименование организации, от имени которой составляется документ; - содержание хозяйственной операции; - измерители в натуральном и денежном выражении; - наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции; - личные подписи. Все используемые реквизиты являются дополнительными и вытекают из содержания хозяйственной операции. На ОАО «УМЗ» все первичные документы можно классифицировать по следующим признакам: 1) По назначению: 2) По порядку отражения операций: 3) По способу охвата операций: 4)По месту составления: Схема 2 - Классификация первичных документов
2.3 Документальное оформление поступления и выбытия. Документальное оформление поступления Для обеспечения нормального хода процесса производства продукции необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями. Материальные ценности на ОАО «УМЗ» поступают по следующим каналам: - от поставщиков; - подотчетных лиц; - собственного производства. Наглядно все каналы поступления можно изобразить в виде схемы 3:
Схема 3 – Каналы поступления материалов На поставку материалов предприятие заключает договора, своевременность поступления осуществляется отделом материально-технического обеспечения (ОМТО). В ОМТО ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТО по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте. Проверенные платежные требования из ОМТО передаются в бухгалтерию. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают доверенность (приложение Б), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются: - наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты; - сроки доверенности; - ФИО уполномоченного лица; - наименование поставщика, материала; единица измерения и количество. Выписку доверенности производит ОМТО или бухгалтерия. Например: Выдана доверенность № 34 от 5 апреля 2005 года экспедитору Сафронову С.П. на получение подшипника 60311, в количестве одиннадцати штук на ЗАО МПК «Автоштамп». Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает старшему кладовщику, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика (приложение В). Обязательные реквизиты счета: - №, дата выписки; - наименование поставщика и его банковские реквизиты; - наименование покупателя и его банковские реквизиты; - наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма МОС; подписи и печать. Например: Предъявлен счет №83 от 27 февраля 2005 года от ООО «Ритм» ОАО «УМЗ» на: Подшипник 231 – 2шт., по цене 280-00; сумма 560-00. Итого 1268-00, НДС составляет 228-24. Всего к оплате:1496-24. Счет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. На складах ОМТО или ОК принятые кладовщиком материалы оформляются односторонними и многосторонними приходными ордерами (приложение Г). Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а 2-ой - остается на складе для записей в карточках складского учета материалов. Общими реквизитами приходного ордера являются: - номер приходного ордера и дата выписки; - наименование поставщика; - наименование материала; - единица измерения; -количество по сопроводительным документам и фактически принятое количество. Например: По приходному ордеру №1018 от ООО «Волгапромснаб» поступило мыло хозяйственное – 300 кг по цене 35-00; сумма без учета НДС 10500,00 рублей; Сумма НДС 1890,00 рублей; всего с учетом НДС 12390,00 рублей. Принял старший кладовщик Соболева, сдал старший кладовщик Иванова. На ОАО «УМЗ» перевозку материалов, покупных осуществляют автотранспортом, в качестве первичного документа служит счет-фактура (приложение Д). Счет-фактура имеет следующие реквизиты: -номер и дату выписки счета – фактуры; -наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика; -наименование грузополучателя; -наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС) -стоимость доставки; -сумму к оплате получателем товара; -фамилии, инициалы и подписи лиц, отпустивших и принявших товар. Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром. Например: Счет-фактура № 1007 от 21.09.05г. Продавец: ООО «Волгапромснаб». Адрес: 432035 г. Ульяновск, пр-т Гая,100. Покупатель: ОАО «УМЗ». Адрес: 432008 г. Ульяновск, Московское шоссе, 94. Поступили: 1. Мыло хозяйственное – 792кг по цене 19,25 рублей; сумма 15264,00 рублей; ставка НДС 18%; сумма НДС 2744,28 рублей; всего с НДС 17990,28 рублей. 2. Карбид кальция – 120кг по цене 35,30 рублей; сумма 4236,00 рублей; ставка НДС 18%; сумма НДС 762,48 рублей; всего с НДС 4998,48 рублей. Итого к оплате:22988,76 рублей. Заверяется подписями руководителя предприятия А.А. Гориным и главного бухгалтера И.К. Сечкиной. Документальное оформление выбытия. Материалы отпускают со складов отделов комплектации, материально-технического обеспечения на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных материалов. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятие осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой технологов, бюро материального нормирования на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции [23 с. 116]. На складах ОАО «УМЗ» имеется список должностных лиц, которые имеют право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды с ОМТО и ОК, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (приложение Ж). Они выписываются службами материально- технического обеспечения и отделом комплектации в двух экземплярах на один или несколько видов материалов сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Например: С ОК выписана лимитно-заборная карта № 54 на второй квартал 2005 года ЦГП и ТНП (склад 5940) на «820» изделие – подшипник 256805, номенклатурный номер: 04452510003/10 в количестве 5000 штук по цене 820,20 рублей; сумма 4100000 рублей Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют требованием (приложение К). Например: ЦГП и ТНП по требованию №8 от 1.03.2005г. на изделие «704» получили резистор ОМЛТ 01-100кОм, код материала 03154210000/12 в количестве трех штук по цене 100,00 рублей; сумма 300,00 рублей. Затребовал начальник ЦГП и ТНП Плотников В.П., отпуск разрешил заместитель начальника ПДО Зайцев С.А. Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. При наличии современной вычислительной техники расчеты лимитов и выписку лимитно-заборных карт целесообразно осуществлять на машинах, что позволит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт. Требования выписывают цеха-получатели в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе – отправителя, второй у цеха – получателя. Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (приложение Л). Их выписывает служба снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы от- пускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
2.4 Учет материалов на складах и в бухгалтерии Учет материалов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на ОАО «УМЗ» имеются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях завода имеются кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по заводу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Номера складов ЦГП и ТНП можно представить в виде таблицы 1. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах (в кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Скачать архив (81.1 Kb) Схожие материалы: |
| Всего комментариев: 0 | |