| Главная » Аудит |
|
Содержание Введение 3 Глава 1 Система организации оплаты труда 5 1.1 Виды и формы оплаты труда 5 1.2 Порядок начисления отпускных 7 1.3 Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности 11 1.4 Учет налога на доходы физических лиц 16 1.5 Учет расчетов по социальному страхованию 22 Глава 2 Учет труда и его оплаты с персоналом ООО МФ «Дентал-Д» 29 2.1 Организация учетной работы на предприятии 29 2.2 Первичный учет труда и его оплаты 34 2.3 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты 39 Глава 3 Аудит учета расчетов по оплате труда 45 3.1 Цели и задачи аудита. Аудит системы внутреннего контроля 45 на предприятии 3.2 Рабочая документация аудитора 51 3.3 Аудит расчетов по начислению заработной платы и удержаний из неё 55 3.4 Аудит расчетов по социальному страхованию 62 3.5 Сбор аудиторских доказательств 65 Заключение 70 Список использованных источников 74 Приложения 77
Введение В современных условиях деятельность организаций в нашей стране не может быть успешной при несоблюдении некоторых правил рынка. Все эти правила, касающиеся деятельности предприятия заключаются не только в успешном производстве и сбыте продукции. Очень важное значение в стабильной и успешной организации уделяется так называемому «человеческому фактору». А это немало: организация условий труда работников, организация заработной платы, кадровой службы, любых социальных составляющих предприятия. В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономике существенно изменилась политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства в этой области переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах. Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виду сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы любого работника определяются по личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех форм собственности и организационно-правовых форм устанавливается Законодательством. Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится трудовой договор с работником предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление. Из известных на данный момент факторов производства одним из главных, а зачастую основным и требующим наибольших затрат является труд. Анализ эффективности использования факторов производства невозможен без внимания к затратам на оплату труда. Основными задачами организации труда и его оплаты являются: -точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; -правильное начисление сумм оплаты труда и удержание из нее; -учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; -контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; -правильное отнесение оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. Объектом исследования данной работы является ООО Медицинская фирма «Дентал–Д». Основными источниками при написании данной дипломной работы послужили нормативные и законодательные акты, касающиеся рассматриваемой темы, труды ученых-экономистов, а также первичная, сводная документация и годовые отчеты исследуемого предприятия.
Глава 1 Система организации оплаты труда Виды и формы оплаты труда Организации самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала. Существует множество различных форм и методов оплаты труда. Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: -оплата очередных отпусков: основного, ст. 114 ТК РФ и дополнительных, ст. 116 – 119 ТК РФ [5, с.19]; -оплата учебных отпусков, ст. 173 – 176 ТК РФ [5, с.26]; -выплата компенсации за отпуск при увольнении, ст. 127 ТК РФ [5, с.20]; -выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства, ст. 178 ТК РФ [5, с.26]; -оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми – инвалидами и инвалидами с детства, ст. 258,173,176 ТК РФ [5, с.26]. Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных формах оплата труда производится за определенное Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счёт предприятия рабочих дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определённом проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. Сдельная форма оплаты труда применяется там, где есть возможность учитывать количественные показатели результатов труда и нормировать его. При сдельной форме труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги). Сдельная форма оплаты труда является видоизмененной формой почасовой оплаты, хотя на первый взгляд может показаться, что оплата производится только исходя из результатов труда. В зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, различают некоторые виды сдельной оплаты труда: - прямая сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату количества изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом требуемой квалификации; - сдельно-прогрессивная – предполагает, что произведенная в пределах уста-новленных норм продукция оплачивается по действующим в организации сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам; - сдельно–премиальная – заработная плата работника складывается из двух частей: сдельного заработка и премии, начисленной за конкретные показатели работы, например, за качественное выполнение задания в установленный срок; - косвенно-сдельная - это оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
1.2 Порядок начисления отпускных В соответствии со ст. 114 ТК РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка [5, с.18]. Соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя, ст. 165 ТК РФ [5, с.24]. Исключение составляют случаи, когда работник исполняет государственные или общественные обязанности. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, ст. 115 ТК РФ [5, с.18]. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами. Удлиненные отпуска предоставляются: - работникам в возрасте до 18 лет - 31 календарный день, ст. 267 ТК РФ [5, с.40]; - инвалидам - не менее 30 календарных дней, ст.23 Федерального закона РФ от 24 ноября 1995г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации». Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев (временным работникам), предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за месяц работы, ст. 291 ТК РФ [5, с.42]. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться ежегодно, ст. 122 ТК РФ [5, с.19]. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен: - женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, ст. 260 ТК РФ [5, с.40]; - работникам в возрасте до восемнадцати лет; - работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев; - в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации. Рассмотрим пример. Работник был принят на работу в январе 2005 г. Право на получение отпуска за первый год работы возникает у него после 14 июля 2005 г. Отпуск за второй год работы может быть предоставлен в любое время в период с 14 июля 2005 г. по 13 июля 2006 г. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков должна определяться ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утвержденного руководителем организации, не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О вре-мени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала. Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом, ст. 286 ТК РФ [5, с.42]. Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях: - временной нетрудоспособности работника; - исполнения работником во время ежегодно оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы; - в других случаях предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации, ст. 124 ТК РФ [5, с.19]. Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время, в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин, работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней, ст. 125 ТК РФ [5, с.19]. Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией, ст. 126 ТК РФ [5, с.20]. Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам, работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается. В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска [5, с.20]. Размер компенсации за неиспользованный отпуск зависит от трех составляющих: - продолжительности отпуска, установленной для увольняемого работника; - количества отработанных работником месяцев, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на получение отпуска предусмотренной продолжительности; - среднего заработка работника, исходя из которого, определяется размер компенсации за неиспользованный отпуск. При отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2-х дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц. При определении количества месяцев, отработанных в рабочем году, за который работнику на дату увольнения не предоставлен отпуск, следует иметь в виду, что излишки в количестве до 15 дней отбрасываются, а в количестве от 15 дней и более - округляются до полного месяца. Например, работник увольняется 22 марта 2005 г. В рабочем году с 1 ноября 2004 г. до даты увольнения отпуск работнику не предоставлялся. Таким образом, в текущем рабочем году работник отработал 4 месяца 22 дня (с 1 ноября 2004г. по 22 марта 2005г.), которые округляются до 5 месяцев. Компенсация должна быть выплачена за 10 дней неиспользованного отпуска (исходя из продолжительности отпуска 28 календарных дней). При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника, ст. 140 ТК РФ [5, с.22]. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом [5, с.27]. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются Федеральным законом. Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением. Согласно приказу Минздравсоцразвития России от 6 июня 2005 г. № 384, с 1 августа 2005 года вводятся бланки листков нетрудоспособности зеленого цвета. Бланки голубого цвета изымаются из обращения. Из них будут действовать только те, что были открыты не позднее 31 июля 2005 года. Это нововведение продиктовано тем, что сейчас одновременно используются бланки голубого цвета нескольких вариантов. Они появлялись по мере того, как менялись правила расчета больничного. Например, с 2004 года введено такое новшество. Пособия исчисляются из среднего заработка за 12 календарных месяцев перед тем, как наступила нетрудоспособность (отпуск по беременности и родам). В связи с этим ФСС России изменения в оборотную сторону больничного листа (см. письмо от 15 декабря 2003 г. № 02-18/05-8139). Однако наряду с обновленной формой лечебные учреждения продолжают применять и старые бланки. Поэтому Минздравсоцразвития России решило, что учреждения, имеющие бланки голубого цвета, должны их уничтожить. И с 1 августа 2005 года нужно открывать только зеленые листки нетрудоспособности. Изменения, внесенные в новую форму, в основном технические. Так, например, в разделе «Сведения о заработной плате» новой формы теперь нет строки «Месячный оклад ____ руб.». В табличной части листка также убрали лишние строки, в которых данные не приводились. Из заголовков разделов «Сведения о зарплате» и «Причитается пособие» теперь четко видно, что сведения об отработанных днях (часах) и фактическом заработке надо приводить за расчетный период. Кроме того, в новой форме появились отдельная графа, в которой нужно указывать размер дневного пособия, исчисленного с МРОТ. Напомним, раньше в бланке было место для дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, а также максимального размера дневного пособия, оплачиваемого за счет средств ФСС России. Работники должны предъявить листок нетрудоспособности в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности. С 2005 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ «О Бюджете фонда социального страхования Российской Федерации в 2005 году». Он внес существенные изменения в порядок начисления пособий по больничным листам. Основных изменений два. Во-первых, пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается по следующей схеме: первые два дня – за счет работодателя, а с третьего дня нетрудоспособности – из средств Фонда. Во-вторых, новым законом предусмотрено повышение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам 11700 рублей до 12480 рублей в месяц. Работодатель должен оплатить рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности. Это следует из статьи 8 нового Закона. Поясним этот момент на примере. Допустим, работник заболел в пятницу. При этом пятница по графику работы для него является рабочим днём, суббота – выходным днем. В этом случае за счет средств работодателя подлежит оплате только один день – пятница. Пособие выплачивается из средств фонда с первого дня, если: работник ушел на больничный из-за необходимости ухода за заболевшим членом семьи, при карантине, был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. С первого дня фондом оплачивается и отпуск по беременности и родам. Максимальный размер пособия за полный календарный месяц (12480 рублей) распространяется на всю сумму пособия, то есть в него входит и пособие, выплачиваемое за счет работодателя. Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется как определенный процент в зависимости от продолжительности непрерывного стажа работы и других обстоятельств, среднедневного (среднечасового) заработка и устанавливается в размере: -100% заработка при непрерывном стаже работы 8 лет и более; -80% заработка при непрерывном стаже работы от 5 до 8 лет; -60% заработка при непрерывном стаже работы до 5 лет. В фактический заработок, исходя из которого определяется размер среднедневного (часового) заработка работника, помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка) включаются надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты, в том числе: -надбавки за выслугу лет, за непрерывный стаж работы, должность и др.; -доплаты за расширение зоны обслуживания и др. Не включаются в расчет пособия по временной нетрудоспособности следующие выплаты: -заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу; -оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы (за исключением отдельных категорий работников). Заработная плата, применяемая для исчисления пособия, определяется: - рабочим, имеющим повременную форму оплаты труда (оклад, дневную или часовую повременную ставку) – по окладу часовой или дневной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок на день наступления нетрудоспособности; - рабочим, получающим сдельную заработную плату – исходя из средней заработной платы за два последних календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с прибавлением к заработной плате каждого месяца среднемесячной суммы премий. Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности в настоящее время следующий. Рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности теперь надо исходя из среднего заработка сотрудника за последние 12 месяцев, предшествующих болезни. Если работник в расчетном периоде отработал больше трех, но меньше 12 месяцев, то все расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной за этот период [46, с.37]. Новые правила применяются как при повременной, так и при сдельной системе оплаты труда. Например. Леонтьева Н.И. устроилась на работу в ООО МФ «Дентал – Д» санитаркой 1 октября 2004 г. С 19 января по 3 февраля 2005 года она болела. Непрерывный трудовой стаж Леонтьевой – 2 года, оклад – 1550 рублей. В расчетный период войдут рабочие дни с октября по декабрь 2004 года. Леонтьева отработала его полностью. Расчет пособия по временной нетрудоспособности (таблица 1). Таблица 1 - Расчет пособия по временной нетрудоспособности Общее количество рабочих дней, вошедших в расчетный период, равно 65 дней. Фактическое количество рабочих дней, приходящееся на 12 месяцев, предшествующих болезни Леонтьевой, равно 252 дня. Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составит 5 160 руб. Дневное пособие Леонтьевой равно: 5 160 руб.: 65 раб.дн. х 60% = 47,63 руб. Леонтьева болела 12 рабочих дней, следовательно, она может рассчитывать на следующую сумму: 47,63 х 12 = 571,57 руб. На рисунке 1 показано как отражается начисленное пособие по временной нетрудоспособности. 1. Начислено пособие по временной нетрудоспособности (листок нетрудоспособности) - расчетная ведомость Т-51. 2. С суммы пособия удержан налог на доходы физических лиц - расчетная ведомость Т-51. 3. Выдано пособие через кассу организации - платёжная ведомость Т-53.
1.4 Расчет налога на доходы физических лиц Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда – производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: 1)Обязательные удержания: -налог на доходы физических лиц; -по исполнительным документам, в том числе удержание алиментов. 2)Удержания по инициативе работодателя для погашения его задолженности работодателю, ст. 137 ТК РФ [5, с.21]: -для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; -для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также в других случаях; -для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда, согласно ст. 155 ТК РФ, или простое, часть третья ст. 157 ТК РФ [5, с.23]; -при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска; 3)Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем: - алименты по письменному заявлению работника; - суммы в погашение займов, кредитов, выданных работнику. 4)Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать – 20%, а в случаях, предусмотренных законом - 50% заработной платы, причитающиеся работнику, ст. 138 ТК РФ [5, с.21]. При определении размера налоговой базы налогоплательщику представляются стандартные налоговые вычеты (таблица 2). Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится из доходов родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: -от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; -только от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ, датой фактического получения дохода определяется как день: -выплаты дохода – при получении доходов в денежной форме; -передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме [4, с.85]. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за которым ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, п. 2 ст. 223 НК РФ [4, с.85]. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитаю-щейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Заработная плата работникам должна выплачиваться, как правило, в месте выполнения ими работы, не реже чем каждые полмесяца, ст. 136 ТК РФ. Место и сроки выплаты заработной платы определяются трудовым договором. При выдаче заработной платы необходимо учитывать требования, устано-вленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кас-совым ордерам и надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам доку-ментах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. В бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой пла-тежной (расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменя-ющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостове-ряющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собст-венноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (рас-четно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, про-изводится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по соци-альному страхованию, имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по соци-альному страхованию, но не свыше 3 рабочих дней, затем кассир должен: а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп и сделать отметку от руки: «Депонировано»; б) составить реестр депонированных сумм; в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей под-писью, если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведо-мости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)», выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; д) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __». Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии Трудовым кодексом. Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с оплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется трудовым договором [5, с.37]. В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы, ст. 142 ТК РФ [5, с.22]. Рассмотрим пример. Сотруднику МФ «Дентал–Д» Сабировой в марте 2004г. начислена заработная плата 2500 рубля. У Сабировой ребенок в возрасте 12 лет, ей предоставляются вычеты 400 и 600 рублей на себя и ребенка соответственно. На рисунке 2 показано, какие операции при этом совершаются. 1. Начислена заработная плата - табель рабочего времени № Т-13; 2. Удержан налог на доходы физических лиц – расчетная ведомость № Т-51; 3. Выдана заработная плата через кассу организации – платежная ведомость № Т-53.
1.5 Учет расчетов по социальному страхованию Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Налогоплательщиками ЕСН признаются, ст. 235 НК РФ [4, с.88]: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам: - организации; - индивидуальные предприниматели; - физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимате- лями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Объектом налогообложения для налогоплательщиков – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам), п. 1 ст. 236 НК РФ [4, с.88]. Налоговая база налогоплательщиков – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц [4, с.88]. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.7 п. 1 ст. 238 НК РФ) [4, с.89]. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для налогоплательщиков – организаций применяются следующие ставки, (таблица 3). На предприятии должен вестись учет сумм, начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ [3, с.23]. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации. По окончании расчетного периода страхователи представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.
Глава 2 Учет труда и его оплаты с персоналом ООО МФ «Дентал-Д» 2.1 Организация учетной работы на предприятии Медицинская фирма "Дентал-Д" – это общество с ограниченной ответственностью, учредителями которого являются физические лица. Сокращенное наименование предприятия ООО МФ «Дентал-Д», зарегистрировано оно Администрацией главы города Димитровграда Ульяновской области № 725 от 06.07.1998 года. Место нахождения общества: Российская Федерация, Ульяновская область, г. Димитровград, ул. Свирская, 2 «В». Руководитель предприятия - директор, назначенный общим собранием учредителей. В штате предприятия числятся: главный бухгалтер, бухгалтер, кассир-регистратор, врачи–стоматологи, медсестры, зубные техники, автоклавщицы, санитарки. Фирма является независимым предприятием, не имеет обособленных предприятий, филиалов, дочерних структур. МФ «Дентал-Д» основным видом деятельности имеет: - оказание медицинских услуг населению; - оказание услуг по зубопротезированию; - оказание услуг по автоклавированию. ООО МФ "Дентал-Д" является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, круглую печать, содержащая ее полное наименование, расчетный счет, штампы со своим фирменным наименованием. Общество создано в соответствии с законодательством Российской Федерации. Среднесписочная численность МФ «Дентал-Д» - 37 человек. Медицинской фирме выдана лицензия: В 426773 от 15.07.2002 г. Администрацией г. Димитровграда сроком на 5 лет. Общество с ограниченной ответственностью Медицинская фирма «Дентал-Д» переименовано из Медицинской фирмы Товарищества с ограниченной ответственностью «Дентал-Д», зарегистрированной администрацией г.Димитровграда Ульяновской области 21.02.94 года, распоряжением № 128-р, в целях приведения учредительных документов в соответствие с ГК РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Для обеспечения деятельности общества за счет вкладов его Участников образуется Уставный капитал в размере 16400 (Шестнадцать тысяч четыреста) рублей, разделенных на 100 долей, номинальной стоимостью 164 рубля каждая. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего в соответствии с Федеральным законом интересы его кредиторов. Доли участников, а также размер и порядок внесения ими вкладов в Уставный капитал Общества, определяются учредительным договором. По решению Общего собрания участников Общества размер Уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться, в порядке, установленном Федеральным законом. Увеличение уставного капитала может быть осуществлено лишь после внесения всеми Участниками вкладов полностью. Не допускается освобождение Участника от обязанности внесения вклада в Уставный капитал Общества, в том числе и путем зачета требований к Обществу. Вкладом Участника могут быть как денежные средства, так и здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности. Денежная оценка не денежных вкладов в Уставный капитал Общества, а также порядок предоставления Участникам компенсации досрочного прекращения права пользования имуществом, переданным им в пользу Обществу в качестве вклада в Уставный капитал, производится в порядке, определенным Федеральным законом. Общество является собственником имущества, переданного ему Участниками, продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности, получен- ных доходов, а также иного имущества приобретенного по другим основаниям, допускаемым законодательством. Бухгалтерский учет в МФ «Дентал-Д» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 24.03.2000 г. № 34–Н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, Уставом ООО МФ «Дентал-Д», и другими нормативными документами, регулирующими правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, согласно, учетной политики организации (приложение А). Ответственным за организацию бухгалтерского учета в ООО МФ «Дентал-Д» является директор. Главный бухгалтер, согласно, действующего законодательства, является ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. При осуществлении бухгалтерского учета используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94Н. При этом применяется рабочий план счетов организации (приложение Б). На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Основными особенностями журнально-ордерной формы являются: - применение для учёта хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведётся только по кредитовому признаку; - совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учёта; - объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической; - отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности; - сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги. Должностные инструкции работников бухгалтерии разработаны в бухгалтерии и утверждены директором. Организационное построение, состав и подчиненность утверждены директором в Штатном расписании (приложение В). Используются унифицированные формы первичных учетных документов, с применением компьютерной программы 1С. Для учета движения материалов в производство применяются документы: требование для получения материалов со склада в производство с использованием всех обязательных реквизитов первичной документации. Для учета поступления и списания материальных ценностей ведется аналитический учет с составлением ведомости прихода и расхода по складу, а также по ответственным лицам с использованием компьютерной программы 1С. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяют в соответствии с графиком документооборота (приложение Г). В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.). Бухгалтерский учет в ООО МФ «Дентал – Д» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Отдел бухгалтерского учета отчетности и контроля включает в себя: бухгалтера по расчету со служащими, который: - производит все виды начислений заработной платы, в т.ч. по больничным листам, удержания из заработной платы работников, включая расчеты по больничным листам; - ведет карточки «лицевой счет» на каждого работника, корректирует их при изменении условий оплаты труда (приложение Д); - производит внеплановые начисления денежных средств или удержания работникам (аванс, материальная помощь, премии, отпускные и т.д.) путем передачи информации на регистраторах производства; - оформляет почтовые переводы на перечисление денежных средств; - готовит и выдает отчет и сведения по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию по форме и срокам, установленным законодательством; - выдает работникам справки о начисленной и удержанной заработной плате (приложение Ж); - готовит и выдает ежеквартально в Пенсионный фонд данные по персонифицированному учету работников по форме и срокам, установленным законодательством РФ. 1)бухгалтер по учету денежных средств и документов: - производит расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими лицами по разным хозяйственным операциям; - производит отчисления от фонда оплаты труда (фонд социального страхования, пенсионный фонд, медицинское страхование, и др.) учитывает их движение и отчитывается по формам и срокам, установленным законодательством.
2.2 Первичный учет труда и его оплаты Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, введенным в действие 1 февраля 2002 г. Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации». Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Трудовой договор – это соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ). В ООО МФ «Дентал-Д» трудовой договор является договором по основной работе (приложение К). Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка. Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае если работа этой организации является для этого работника основной. Скачать архив (109.1 Kb) Схожие материалы: |
| Всего комментариев: 0 | |